四、計算分析題

　　1、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2013年3月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一項無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入乙公司一項對A公司持股比例為30%的長期股權(quán)投資。甲公司換出的產(chǎn)品成本為300萬元，公允價值(等于其計稅價格)為600萬元;無形資產(chǎn)的賬面價值為600萬元(原價為700萬元，累計攤銷為100萬元)，公允價值為1200萬元。

　　乙公司換出的對A公司持股比例為30%的長期股權(quán)投資，其當日的公允價值為2000萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款98萬元。甲公司換出無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅60萬元。

　　甲公司將換入對A公司持股比例為30%股權(quán)投資仍然作為長期股權(quán)投資，至此持股比例達到60%并控制A公司，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。在此之前甲公司原持有對A公司的股權(quán)投資為30%，其賬面價值1800萬元，假設(shè)達到合并當日的公允價值和賬面價值相等。購買日A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。假定該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)2013年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股權(quán) (或甲公司出售其所持有B公司股權(quán)的62.5%)，取得價款35 000萬元。該項交易后，甲公司其持有的對B公司30%的股權(quán)，不能夠控制B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，但是具有重大影響，改按權(quán)益法核算。剩余30%股權(quán)的公允價值為21 000萬元。該股權(quán)投資為2012年1月1日對B公司投資，持股比例為80%，其初始投資成本45 600萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為57 450萬元;B公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的調(diào)整后的2012年、2013年前半年凈利潤分別為2 000萬元、3000萬元;B公司2013年前半年分配現(xiàn)金股利為2150萬元;B公司2012年、2013年前半年其他權(quán)益變動：500萬元、400萬元。2013年6月30日自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為60 000萬元。

　　要求：(1)計算甲公司換出資產(chǎn)確認的損益、購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本、合并商譽，并編制與非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。(2)編制甲公司出售對B公司投資相關(guān)會計分錄，計算合并報表確認的投資收益。

　　2、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年12月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將其一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1 000萬元，于每年年初收取 ，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該商品房的公允價值為30 000萬元，賬面余額為10 000萬元，未計提減值準備。各年1月1日均收到當年租金。

　　(2)2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30 500萬元。

　　(3)2013年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30 800萬元。

　　(4)為了提高商品房的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日，租賃協(xié)議到期，甲公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴建和裝修工程。

　　(5)2015年1月1日，從銀行取得專門借款1 000萬元用于改擴建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款項1 000萬元。

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款項500萬元，并于當日將該房地產(chǎn)出租給B公司。

　　(7)2019年3月31日，出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價款60 000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計公允價值變動收益為2 000萬元。

　　要求：

　　(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;

　　(2)編制每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計分錄;(假定年末確認租金收入。)

　　(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價值變動的相關(guān)分錄;

　　(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關(guān)分錄;

　　(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

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