五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 (1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(1)甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：

　　借：持有至到期投資——成本 5 000

　　貸：銀行存款 4 795

　　持有至到期投資——利息調整 205

　　(2)計算甲公司2012年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。

　　甲公司2012年度因持有乙公司債券應確認的收益=4 795×7%=335.65(萬元)

　　相關的會計分錄應該是：

　　借：應收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調整 35.65

　　貸：投資收益 335.65( 4 795×7% )

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如需計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

　　2012年12月31日，持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5 000×(P/S,7%,4)=200×3.3872 + 5 000×0.7629=4491.94(萬元)，其賬面價值為4830.65(4 795+35.65)萬元。因其賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產發(fā)生了減值，應計提的減值準備的金額=4830.65-4491.94 =338.71(萬元)，賬務處理為：

　　借：資產減值損失 　　　　　338.71

　　貸：持有至到期投資減值準備 　338.71

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　甲公司取得丙公司股票時應劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認和計量準則規(guī)定，應將該限售股權劃分為可供出售金融資產。

　　2012年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 400(12×100-800)

　　貸：資本公積――其他資本公積 400

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認的損益。

　　甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。

　　甲公司2012年度因持有丁公司股票應確認的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。

　　(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　甲公司將持有的戊公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理是不正確的。因為交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產——成本 2400

　　可供出售金融資產——公允價值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　貸：可供出售金融資產 2408

　　交易性金融資產——公允價值變動 300

　　資本公積——其他資本公積 308

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 [200×(10-10.5)]100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　借：公允價值變動損益 100

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 100

　　(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。

　　甲公司“對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。

　　【答案解析】

　　【該題針對“交易性金融資產的會計處理,可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號10923536,】

　　2、

　　【正確答案】 (1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可);

　　資料(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)的會計處理都不正確。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄;

　　對第一個事項：

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外收入　3 000

　　貸：其他應收款　　　　　　　3 000

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　750

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 750

　　借：利潤分配——未分配利潤 2 250

　　貸：以前年度損益調整 2 250

　　借：盈余公積 225

　　貸：利潤分配——未分配利潤225

　　對第二個事項：

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：預收賬款 234

　　借：庫存商品140

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 140

　　借：應交稅費——應交所得稅15

　　(200-140)×25% =25

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調整45

　　借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 4.5

　　對第三個事項：

　　借：以前年度損益調整——管理費用 400

　　累計攤銷 100

　　貸：無形資產 500

　　借：遞延所得稅負債 100

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 100

　　借：利潤分配——未分配利潤300

　　貸：以前年度損益調整300

　　借：盈余公積30

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30

　　對第四個事項：

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 500

　　貸：預收賬款500

　　借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 350

　　所得稅費用的調整：由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0，所以產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同，會產生應納稅暫時性差異350萬元，所以調整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產 125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 37.5

　　遞延所得稅負債 87.5(350×25%)

　　對第五個事項：

　　辭退福利應該通過應付職工薪酬科目核算，并且無論辭退的是哪個部門的員工，都應該通過“管理費用”核算。

　　最有可能接受辭退計劃的職工人數(shù)=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)

　　預計補償總額=13.6×10=136(萬元)

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整——管理費用 136

　　預計負債 150

　　貸：庫存商品 150

　　應付職工薪酬——辭退福利 136

　　借：應交稅費——應交所得稅 34(136×25%)

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用34

　　借：利潤分配——未分配利潤102

　　貸：以前年度損益調整102

　　借：盈余公積10.2

　　貸：利潤分配——未分配利潤 10.2

　　對第六個事項：

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 700

　　貸：其他應付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 600

　　借：以前年度損益調整——財務費用 8(40/5)

　　貸：其他應付款 8

　　借：利潤分配——未分配利潤 108

　　貸：以前年度損益調整 108

　　借：盈余公積 10.8

　　貸：利潤分配——未分配利潤 10.8

　　(3)調整利潤表及所有者權益變動表的相關項目的金額。

　　2×13年利潤表中“本期金額”欄目中：

　　營業(yè)收入減少1 400萬元(-②200-④500-⑥700)

　　營業(yè)成本減少1 090萬元(-②140-④350-⑥600)

　　管理費用增加536萬元(③400+⑤136)

　　財務費用增加8萬元(⑥8)

　　營業(yè)外收入減少3000萬元(①-3 000)

　　所得稅費用減少936.5萬元

　　凈利潤減少2917.5萬元

　　2×13年所有者權益變動表中“本年金額”欄目中：

　　提取盈余公積項目中盈余公積一欄減少291.75萬元

　　提取盈余公積項目中未分配利潤一欄增加291.75萬元

　　【答案解析】

　　【該題針對“日后調整事項的具體處理”知識點進行考核】

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