五、綜合題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：

　　(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，該批商品成本為2400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。

　　4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3159萬(wàn)元。

　　(2)2012年9月1日至30日，甲公司開(kāi)展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本為7萬(wàn)元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.17萬(wàn)元，款項(xiàng)均已支付。

　　(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬(wàn)元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬(wàn)元。

　　12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。

　　(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬(wàn)元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。

　　(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。

　　【答案】

　　材料(1)

　　2012年3月25日

　　借：應(yīng)收賬款 3510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400

　　貸：庫(kù)存商品 2400

　　2012年4月5日

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

　　貸：應(yīng)收賬款 351

　　2012年5月10日

　　借：銀行存款 3159(3510-351)

　　貸：應(yīng)收賬款 3159

　　材料(2)

　　借：銀行存款 1053

　　原材料 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700

　　貸：庫(kù)存商品 700

　　材料(3)

　　2012年11月20日

　　借：銀行存款 45

　　貸：預(yù)收賬款 45

　　2012年12月31日

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬(wàn)元)，

　　確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬(wàn)元)。

　　借：勞務(wù)成本 30

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30

　　借：預(yù)收賬款 36

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28

　　貸：勞務(wù)成本 28

　　(2)該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68

　　貸：應(yīng)收賬款 468

　　借：庫(kù)存商品 320

　　貸：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 20[(400-320)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 20

　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 60

　　貸：以前年度損益調(diào)整 60

　　借：盈余公積 6

　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 6

　　2、北廣股份有限公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性提出質(zhì)疑：

　　(1)1月10日，從市場(chǎng)購(gòu)入200萬(wàn)股甲公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，以賺取差價(jià)，每股成本為8元。另支付交易費(fèi)用100萬(wàn)元，對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 700

　　貸：銀行存款 1 700

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　(2)3月20日，按面值購(gòu)入乙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券10萬(wàn)張，支付價(jià)款1 000萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。北廣公司將購(gòu)入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。除乙公司債券投資外，北廣公司未持有其他公司的債券。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 850

　　貸：持有至到期投資 500

　　投資收益 350

　　(3)5月1日，購(gòu)入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.7元。 相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　借：資本公積——其他資本公積 30

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30

　　(4)6月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)丁公司發(fā)行在外普通股50萬(wàn)股，占丁公司5%的表決權(quán)，成本為240萬(wàn)元，投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為6 000萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準(zhǔn)備近期出售。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 300

　　貸：銀行存款 240

　　營(yíng)業(yè)外收入 60

　　(5)9月25日，北廣公司認(rèn)為其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)已經(jīng)足夠成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將之前經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。該房地產(chǎn)原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 4 000

　　資本公積——其他資本公積 140

　　本題不考慮所得稅及其他因素，北廣公司按照10%的比例提取盈余公積。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料，判斷北廣公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果北廣公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 北廣公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因?yàn)橘?gòu)入時(shí)準(zhǔn)備隨時(shí)出售，賺取差價(jià)，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 1 400

　　投資收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 500

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：資本公積——其他資本公積 200

　　(2)北廣公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。重分類日，按照該債券投資的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。更正分錄如下：

　　借：投資收益 350

　　貸：資本公積——其他資本公積 350

　　(3)北廣公司將持有的丙公司認(rèn)股權(quán)證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　因?yàn)檎J(rèn)股權(quán)證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30

　　(4)北廣公司持有丁公司的股票劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理是不正確的。對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資，應(yīng)劃分為金融資產(chǎn)，由于不準(zhǔn)備近期出售，所以應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 240

　　營(yíng)業(yè)外收入 60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 300

　　(5)北廣公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更當(dāng)日公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。更正分錄如下：

　　借：資本公積——其他資本公積 140

　　貸：盈余公積 14

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 126

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