39 甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人。公司對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策是按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司下列資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，為此，甲公司進(jìn)行了減值測(cè)試，并做出了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　(1)A產(chǎn)品庫(kù)存500臺(tái)，單位成本為4.5萬(wàn)元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4.5萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與長(zhǎng)期客戶(hù)某企業(yè)簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定在2011年2月10日向該企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)4.8萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶(hù)銷(xiāo)售的A產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元;向其他客戶(hù)銷(xiāo)售的A產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.4萬(wàn)元。A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為10萬(wàn)元。

　　甲公司的會(huì)計(jì)人員在確定A產(chǎn)品是否發(fā)生跌價(jià)時(shí)認(rèn)為：

　　簽訂合同部分300臺(tái)：

　　可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬(wàn)元)，成本一300×4.5=1350(萬(wàn)元)

　　未簽訂合同部分200臺(tái)：

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬(wàn)元)，成本=200×4.5=900(萬(wàn)元)

　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額=1350+820=2170(萬(wàn)元)，總成本=1350+900=2250(萬(wàn)元)，

　　因此，對(duì)A產(chǎn)品應(yīng)該計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=2250-2170-10=70(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失70

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70

　　(2)2010年末甲公司持有一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，在上期末已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)是甲公司從國(guó)外購(gòu)入的、專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。

　　2010年12月31日，專(zhuān)利權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)專(zhuān)利權(quán)使用及處置過(guò)程中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為450萬(wàn)元，甲公司的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為專(zhuān)利權(quán)的可收回金額450萬(wàn)元超過(guò)其賬面價(jià)值300萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值，因此轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　(3)甲公司2010年3月10日購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)為每股14.7元，另付交易費(fèi)用90萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算;2010年6月30日，該股票每股市價(jià)為13元。甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的;2010年12月31日B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，并且該下跌估計(jì)會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，2010年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)6元。

　　甲公司的會(huì)計(jì)人員處理如下：

　　借：資本公積2100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2100

　　(4)甲公司2009年12月31日，以銀行存款4500萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入南方公司80%的有表決權(quán)股份，能控制南方公司。當(dāng)日，南方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為5000萬(wàn)元，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為500萬(wàn)元。2010年12月31日，南方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為13000萬(wàn)元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的南方公司的可收回金額為13125萬(wàn)元。

　　甲公司的會(huì)計(jì)人員在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)減值處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失500

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備500

　　(5)甲公司擁有總部資產(chǎn)(為一棟辦公樓)和兩條獨(dú)立生產(chǎn)線(A、B兩條生產(chǎn)線)，被認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。2010年末總部資產(chǎn)和兩條獨(dú)立生產(chǎn)線的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元。兩條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年。由于兩條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同類(lèi)產(chǎn)品更為價(jià)廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷(xiāo)，開(kāi)工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過(guò)剩，導(dǎo)致兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試過(guò)程中，該棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)傄罁?jù)。經(jīng)減值測(cè)試計(jì)算確定的兩個(gè)資產(chǎn)組(A、B兩條生產(chǎn)線)的可收回金額分別為460萬(wàn)元、600萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失340

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一總部資產(chǎn)(辦公樓)108

　　一A生產(chǎn)線32

　　一B生產(chǎn)線200

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明業(yè)務(wù)的序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考解析：

　　事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)人員確定A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)果和賬務(wù)處理正確，但是計(jì)算過(guò)程不正確。

　　理由：因?yàn)锳產(chǎn)品是部分簽訂了銷(xiāo)售合同，部分沒(méi)有簽訂，在確定其是否發(fā)生跌價(jià)時(shí)不能放在一起核算。正確的處理是：

　　簽訂合同部分300臺(tái)：

　　可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬(wàn)元)，成本=300×4.5=1350(萬(wàn)元)，因?yàn)楫a(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本，所以簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　未簽訂合同部分200臺(tái)：

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬(wàn)元)，成本=200×4.5=900(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)(2)甲公司無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的判斷正確，但是處理不正確。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失50

　　貸：元形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

　　事項(xiàng)(3)的處理不正確�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計(jì)人資產(chǎn)減值損失，同時(shí)將以前期間累計(jì)計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)金額轉(zhuǎn)出。

　　借：資產(chǎn)減值損失2700

　　可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2100

　　貸：資本公積一其他資本公積2700

　　可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備2100

　　事項(xiàng)(4)的處理不正確。

　　理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的總商譽(yù)=500/80%=625(萬(wàn)元)

　　甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=13000+625=13625(萬(wàn)元)，可收回金額為13125萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值500萬(wàn)元。

　　甲公司2010年12月31日合并報(bào)表中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值一500×80%一400(萬(wàn)元)。少數(shù)股東商譽(yù)分擔(dān)的減值=500×20%=100(萬(wàn)元)。

　　更正分錄如下：

　　借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備100

　　貸：資產(chǎn)減值損失100

　　事項(xiàng)(5)處理正確�？偛抠Y產(chǎn)應(yīng)分配給A生產(chǎn)線的金額=400×400/(400+2×600)=100(萬(wàn)元)，總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B生產(chǎn)線的金額=400×600×2/(400+2×600)=300(萬(wàn)元)，包含總部資產(chǎn)的A生產(chǎn)線賬面價(jià)值=400+100=500(萬(wàn)元)，可收回金額460萬(wàn)元，發(fā)生減值40萬(wàn)元;包含總部資產(chǎn)的B生產(chǎn)線賬面價(jià)值=600+300=900(萬(wàn)元)，可收回金額600萬(wàn)元，發(fā)生減值300萬(wàn)元。A生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×100/(400+100)=8(萬(wàn)元)，分配給A生產(chǎn)線本身的數(shù)額=40×400/(400+100)=32(萬(wàn)元)。B生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=300×300/(600+300)=100(萬(wàn)元)，分配給B生產(chǎn)線本身的數(shù)額=300×600/(600+300)=200(萬(wàn)元)。

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