五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38 甲公司和乙公司是不具有關聯(lián)關系的兩個獨立的公司。有關企業(yè)合并資料如下：

　　(1)2008年12月25日，甲、乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

　　(2)2009年1月1日甲公司以一項固定資產(不動產)、交易性金融資產和庫存商品作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為3600萬元，已計提折舊1480萬元，公允價值為1920萬元;交易性金融資產的成本為2000萬元，公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2600萬元;庫存商品賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。

　　(3)發(fā)生的與合并相關的審計、咨詢以及法律費用為120萬元。

　　(4)購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為8000萬元(與賬面價值相等)。

　　(5)2009年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。

　　(6)2009年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

　　(7)2010年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。

　　(8)2010年12月31日乙公司可供出售金融資產公允價值變動增加200萬元，不考慮所得稅影響。

　　(9)2010年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤6000萬元。

　　(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股權的一半，甲公司對乙公司的持股比例變?yōu)?5%，在乙公司董事會中派有代表，但不能對乙公司生產經營決策實施控制。對乙公司長期股權投資應由成本法改為權益法核算。出售取得價款4000萬元已收到。當日辦理完畢相關手續(xù)。

　　其他資料：甲、乙公司在此期間未發(fā)生內部交易，甲公司適用的增值稅稅率為17%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)確定購買方。

　　(2)計算確定購買成本。

　　(3)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益。

　　(4)編制甲公司在購買日的會計分錄。

　　(5)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽。

　　(6)編制甲公司2009年2月4日的會計分錄。

　　(7)編制甲公司2010年2月4日的會計分錄。

　　(8)編制甲公司2011年1月4日出售股權時的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)確定購買方：

　　甲公司為購買方。

　　(2)計算確定購買成本：

　　根據合并準則，甲公司的合并成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(萬元)

　　(3)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益：

　　固定資產處置損益=1920-(3600-1480)=-200(萬元)

　　交易性金融資產處置損益=2600-2200=400(萬元)

　　(4)編制甲公司在購買日的會計分錄：

　　借：固定資產清理2120

　　累計折舊1480

　　貸：固定資產3600

　　借：長期股權投資-乙公司6860

　　營業(yè)外支出-處置非流動資產損失200

　　貸：固定資產清理2120

　　交易性金融資產-成本2000

　　—公允價值變動200

　　投資收益400

　　主營業(yè)務收入2000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)340(2000×17%)

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：投資收益200

　　借：主營業(yè)務成本1600

　　貸：庫存商品1600

　　借：管理費用120

　　貸：銀行存款120

　　(5)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽=6860-8000×70%=1260(萬元)

　　(6)編制甲公司2009年2月4日的會計分錄：

　　借：應收股利1400(2000×70%)

　　貸：投資收益1400

　　(7)編制甲公司2010年2月4日的會計分錄：

　　借：應收股利2800(4000×70%)

　　貸：投資收益2800

　　(8)編制甲公司2011年1月4日出售股權時的會計分錄：

　�、俳瑁恒y行存款4000

　　貸：長期股權投資-乙公司3430

　　投資收益570

　�、谑Ｓ嚅L期股權投資的初始賬面價值=6860×50%=3430(萬元)，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額=3430-8000× 35%=630(萬元)，為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

　�、厶幹猛顿Y以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益=(3000+6000)×35%=3150(萬元)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

　　借：長期股權投資-乙公司3150

　　貸：盈余公積315(3150×10%)

　　利潤分配-未分配利潤2835(3150×90%)

　�、芴幹猛顿Y以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利。

　　借：盈余公積210(4200×50%×10%)

　　利潤分配-未分配利潤1890(4200× 50%×90%)

　　貸：長期股權投資-乙公司2100[(2000×70%+4000× 70%)× 50%]

　　⑤處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加200萬元。

　　借：長期股權投資-乙公司70(200×35%)

　　貸：資本公積-其他資本公積70

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