四、計算分析題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。2013年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的余額均為零。2013年度有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日購人4年期國債，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年末付息一次，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　　(2)企業(yè)于2012年12月20日購入一項管理用設(shè)備，原價為500萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，其他的與會計規(guī)定相同。

　　(3)年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費60萬元，計入銷售費用。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費實際發(fā)生時可以在稅前扣除。

　　(4)6月30日購入一棟辦公樓，并于當日將該辦公樓出租給甲公司，租賃期為5年。A公司支付購買價款1000萬元，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行計量。2013年末該辦公樓的公允價值為1200萬元。假定稅法規(guī)定對該辦公樓按10年采用直線法計提折舊，凈殘值為0。

　　(5)A公司預(yù)計未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：逐項計算2013年末相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時性差異;產(chǎn)生暫時性差異的，計算應(yīng)確認的遞延所得稅金額。(金額單位用萬元表示)

　　2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報2012年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)2012年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(2)2012年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)甲公司于2010年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，劃分為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。2012年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元。計入投資收益。至l2月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的

　　居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　　(4)2012年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售收入l5%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(5)其他相關(guān)資料

　�、�2011年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

　　②甲公司2012年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

　�、鄢�上述各項外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　　④甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　�、菁坠�司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行了處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2012年暫時性差異計算表”。

　　甲公司2012年暫時性差異計算表

　　(2)計算甲公司2012年應(yīng)確認的遞延所得稅費用(或收益)。

　　(3)編制甲公司2012年與所得稅相關(guān)的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

　　3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。2013

　　年初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為66萬元(全部由存貨產(chǎn)生)，遞延所得稅負債的余額為0。假定2013年及以前適用稅率為33%，預(yù)計2014年稅率將變?yōu)?5%。2013年發(fā)生的相關(guān)交易及事項如下：

　　(1)年末存貨成本為1600萬元，未簽訂合同，預(yù)計市場售價為I220萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為20萬元。

　　(2)7月1日購入一項非專利技術(shù)，支付買價600萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年數(shù)總和法計提攤銷。稅法規(guī)定采用直線法攤銷，使用年限、凈殘值與會計規(guī)定相同。2013年末該非專利技術(shù)的可收回金額為420

　　(3)8月份為關(guān)聯(lián)公司乙公司的貸款2000萬元提供擔保，約定如果乙公司到期無法償還借款，則甲公司應(yīng)償還借款本金的40%。2013年末，甲公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，很可能無法歸還上述銀行借款。稅法規(guī)定，擔保支出購入一部分股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，

　　另支付手續(xù)費3萬元。2013年末該部分股票的公允價值為1000萬元。

　　(5)因違法經(jīng)營被處以罰款30萬元，尚未支付。

　　(6)2013年甲公司實現(xiàn)利潤總額5000萬元。假定不考慮其他因素。

　　(1)根據(jù)上述資料(1)～(5)，逐項計算應(yīng)確認的遞延所得稅金額;

　　(2)計算甲公司2013年應(yīng)交所得稅金額，以及利潤表中“所得稅費用”項目、“凈利潤”項目應(yīng)列示的金額;

　　(3)編制甲公司2013年與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示)

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