四、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　2009年12月31日發(fā)行債券：

　　借：銀行存款10432700

　　貸：應(yīng)付債券一面值10000000

　　一利息調(diào)整432700

　　2010年l2月31日計(jì)算利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用521635

　　應(yīng)付債券一利息調(diào)整78365

　　貸：應(yīng)付利息600000

　　借：應(yīng)付利息600000

　　貸：銀行存款600000

　　2011年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用517716.75

　　應(yīng)付債券一利息調(diào)整82283.25

　　貸：應(yīng)付利息600000

　　借：應(yīng)付利息600000

　　貸：銀行存款600000

　　2012年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用513602.59

　　應(yīng)付債券一利息調(diào)整86397.41

　　貸：應(yīng)付利息600000

　　借：應(yīng)付利息600000

　　貸：銀行存款600000

　　2013年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用509282.72

　　應(yīng)付債券一利息調(diào)整90717.28

　　貸：應(yīng)付利息600000

　　借：應(yīng)付利息600000

　　貸：銀行存款600000

　　2014年12月31日歸還債券本及最后一期利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用505062.94

　　應(yīng)付債券一面值10000000

　　一利息調(diào)整94937.06

　　貸：銀行存款l0600000

　　2.【答案】

　　(1)計(jì)算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　專門借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

　　(2)計(jì)算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專

　　門借款利息支出資本化金額。

　　專門借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

　　(3)計(jì)算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)

　　平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=150×2/3+750×1/3=350(萬元)

　　一般借款季度資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)

　　=1.32%

　　一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%-4.62(萬元)。

　　3.【答案】

　　(1)本租賃屬于融資租賃。

　　理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(3100萬元)的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn);另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%(4÷5)，大于75%。因此該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　(2)租賃期開始日的會(huì)計(jì)分錄：

　　最低租賃付款額=800×4+300=3500(萬元)

　　租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3009.71(萬元)

　　未確認(rèn)的融資費(fèi)用=3500-3009.71=490.29(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)3009.71

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用490.29

　　貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款3500

　　(3)①2012年12月31日

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=3009.71×6%=180.58(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180.58

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用180.58

　　計(jì)提折舊：

　　計(jì)提折舊=(3009.71-300)/4=677.43(萬元)

　　借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)677.43

　　貸：累計(jì)折舊677.43

　　②2013年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用143.42

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用143.42

　　計(jì)提折舊：

　　借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)677.43

　　貸：累計(jì)折舊677.43

　�、�2014年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款～應(yīng)付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用104.02

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用104.02

　　計(jì)提折舊：

　　借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)677.43

　　貸：累計(jì)折舊677.43

　�、�2015年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800

　　貸：銀行存款800

　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用(租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算)=490.29-180.58-143.42

　　-104.02=62.27(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62.27

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62.27

　　計(jì)提折舊：

　　計(jì)提折舊=3009.71-300-677.43×3=677.42(萬元)

　　借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)677.42

　　貸：累計(jì)折舊677.42

　　歸還設(shè)備：

　　借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款300

　　累計(jì)折舊2709.71

　　貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)3009.71

　　4.【答案】(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=

　　45789.8(萬元)

　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=50000-45789.8=4210.2(7/元)

　　借：銀行存款50000

　　應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一利息調(diào)整4210.2

　　貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一面值50000

　　資本公積一其他資本公積4210.2

　　(2)2×10年12月31日應(yīng)付利息=50000×4%=2000(萬元)，

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=45789.8×6%=2747.39(萬元)

　　(3)2×10年12月31日的賬務(wù)處理

　　借：在建工程2747.39

　　貸：應(yīng)付利息2000

　　應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一利息調(diào)整747.39

　　(4)2×11年1月1日支付利息的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付利息2000

　　貸：銀行存款2000

　　(5)計(jì)算轉(zhuǎn)換股數(shù)：

　　轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(45789.8+747.39)×40%=18614.88(萬元)

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18614.88÷10=1861.49(萬股)

　　(6)2×11年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一面值20000

　　資本公積一其他資本公積1684.08(4210.2×40%)

　　貸：股本1861.49

　　應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一利息調(diào)整1385.12[(4210.2-747.39)×40%]

　　資本公積一股本溢價(jià)18437.47

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