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　　第十二章 債務(wù)重組

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先將實(shí)際收到的款項(xiàng)與應(yīng)收債權(quán)賬面余額之間的差額沖減壞賬準(zhǔn)備，如果沖減后壞賬準(zhǔn)備后仍有余額，那么應(yīng)當(dāng)將該余額轉(zhuǎn)出，貸方計(jì)入( )。

　　A.營(yíng)業(yè)外支出

　　B.營(yíng)業(yè)外收

　　C.資產(chǎn)減值損失

　　D.資本公積

　　【答案】C

　　【解析】若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先將實(shí)際收到的款項(xiàng)與應(yīng)收債權(quán)賬面余額之間的差額沖減壞賬準(zhǔn)備，如果沖減后壞賬準(zhǔn)備后仍有余額，那么應(yīng)當(dāng)將該余額轉(zhuǎn)出，沖減資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)C正確。

　　【難易程度】易

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬(wàn)元的貨款進(jìn)行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元清償。在進(jìn)行債務(wù)重組之前，乙公司已經(jīng)就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了80萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組中債務(wù)人以銀行存款清償，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，因此甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得的金額=500-400=100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。

　　【難易程度】易

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬(wàn)元的貨款進(jìn)行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元清償。在進(jìn)行債務(wù)重組之前，乙公司已經(jīng)就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了80萬(wàn)元的減值。乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的金額=(500-80)-400=20(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。

　　【難易程度】易

　　4.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組時(shí)，下列各項(xiàng)中不屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的有( )。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

　　【答案】ABD

　　【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　【難易程度】易

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的1000萬(wàn)元的貨款進(jìn)行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為700萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為700萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元。

　　A.400

　　B.300

　　C.281

　　D.181

　　【答案】D

　　【解析】以庫(kù)存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。對(duì)于增值稅而言，由于債權(quán)人未向債務(wù)人另行支付抵債產(chǎn)品的增值稅稅額，債務(wù)人需要將抵債商品的增值稅稅額沖減債務(wù)重組利得，即債務(wù)重組利得=1000-700×(1+17%)=181(萬(wàn)元)。

　　【難易程度】中

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬(wàn)元的貨款進(jìn)行了債務(wù)重組，債務(wù)重組之前，乙公司已針對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了80萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為350萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。乙公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )萬(wàn)元。

　　A.150

　　B.70

　　C.59.5

　　D.10.5

　　【答案】D

　　【解析】乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(500-80)-350×(1+17%)=10.5(萬(wàn)元)。

　　【難易程度】易

　　7.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。2013年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價(jià)為1500萬(wàn)元。2013年7月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還該筆貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用一項(xiàng)專利權(quán)抵償該筆貨款。該專利權(quán)原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷400萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元，在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.1020

　　B.960

　　C.660

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】乙公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入的金額=債務(wù)重組利得(1500-1200)+無(wú)形資產(chǎn)處置利得[1200-(1000-400-120)-1200×5%]=300+660=960(萬(wàn)元)。

　　【難易程度】中

　　8.甲公司欠乙公司貨款1000萬(wàn)元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行償債。債務(wù)重組日甲公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為960萬(wàn)元，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，其中成本為780萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為120萬(wàn)元。乙公司將償債的股票仍作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，假定不考慮其他相關(guān)的稅費(fèi)，甲公司因該債務(wù)重組確認(rèn)投資收益的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.220

　　B.180

　　C.100

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因該債務(wù)重組確認(rèn)投資收益的金額=(960-900)+120=180(萬(wàn)元)。

　　附甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 780

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 120

　　投資收益 60(960-900)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 40

　　借：資本公積——其他資本公積 120

　　貸：投資收益 120

　　【難易程度】中

　　9.長(zhǎng)江公司欠黃河公司貨款1000萬(wàn)元，因長(zhǎng)江公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，黃河公司同意長(zhǎng)江公司以其所持有的一項(xiàng)原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行償債。長(zhǎng)江公司該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，其中成本為800萬(wàn)元，損益調(diào)整60，其他權(quán)益變動(dòng)為40萬(wàn)元。債務(wù)重組日該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為945萬(wàn)元。黃河公司將取得的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。則長(zhǎng)江公司因債務(wù)重組，利潤(rùn)總額增加( )萬(wàn)元。

　　A140.

　　B.100

　　C.55

　　D.45

　　【答案】A

　　【解析】長(zhǎng)江公司因債務(wù)重組，利潤(rùn)總額增加額=(945-900)+40+(1000-945)=140(萬(wàn)元)。

　　附長(zhǎng)江公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付賬款1000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 800

　　——損益調(diào)整 60

　　——其他權(quán)益變動(dòng)40

　　投資收益 45(945-900)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 55

　　借：資本公積——其他資本公積40

　　貸：投資收益 40

　　【難易程度】難

　　10.A公司2013年1月1日銷售一批商品給B公司，價(jià)款為702萬(wàn)元(含增值稅稅額)。按照雙方協(xié)議約定，款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)于2013年6月20日之前付清。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付A公司貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方于2013年10月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：A公司同意豁免B公司債務(wù)102萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清;債務(wù)延長(zhǎng)期間，A公司按年加收余款2%的利息，假定實(shí)際利率為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。假定A公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為52萬(wàn)元。A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為(　　)萬(wàn)元。

　　A.102

　　B.62

　　C.50

　　D.38

　　【答案】C

　　【解析】A公司的債務(wù)重組損失=102-52=50(萬(wàn)元)。

　　【難易程度】易

　　11.2013年3月1日，M公司銷售一批產(chǎn)品給N公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因N公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付到期債務(wù)，2013年6月30日，M公司與N公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：M公司同意豁免N公司債務(wù)84萬(wàn)元，其余債務(wù)于2013年10月1日償還，債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月收取2%的利息(若N公司從7月份起每月獲利超過(guò)20萬(wàn)元，每月加收1%的利息)。假定債務(wù)重組日重組后債務(wù)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，假定M公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備45萬(wàn)元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若N公司預(yù)計(jì)從7月份開(kāi)始每月獲利均很可能超過(guò)20萬(wàn)元，在債務(wù)重組日，N公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.70.5

　　C.79.5

　　D.84

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=150×1%×3=4.5(萬(wàn)元)，N公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(萬(wàn)元)。

　　【難易程度】中

　　12.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改其他債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，債務(wù)人和債權(quán)人進(jìn)行處理的先后順序正確的是( )。

　　A.修改債務(wù)條件清償方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償方式、現(xiàn)金清償方式

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償方式、現(xiàn)金清償方式、修改債務(wù)條件清償方式

　　C.現(xiàn)金清償方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償方式、修改債務(wù)條件清償方式

　　D.現(xiàn)金清償方式、修改債務(wù)條件清償方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償方式

　　【答案】C

　　【解析】在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞�，一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償?shù)姆绞�，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件方式。

　　【難易程度】易

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