37 甲公司2013年度實現(xiàn)的利潤總額為10000萬元，適用的所得稅稅率為25%，除下述事項外，不存在其他影響利潤總額及所得稅納稅調(diào)整的事項。假定甲公司未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2013年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)201 3年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為4000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。甲公司201 3年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額為37.5萬元。

　　(2)2013年7月2日，甲公司自行研究開發(fā)的w專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形

　　資產(chǎn)入賬。w專利技術(shù)的成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，w專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司w專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　甲公司的會計處理如下：

　　①2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，累計攤銷額為100萬元;

　�、�2013年12月31 日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為287.5萬元。

　　(3)2013年12月31日，甲公司對商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備800萬元。該商譽(yù)系2011年12月10日

　　甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，該商譽(yù)初始計量金額

　　為4000萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司形成的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，

　　允許稅前扣除。

　　甲公司認(rèn)為商譽(yù)形成的暫時性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，2013年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅的影響。(4)甲公司的C建筑物于2011年12月30日購人并直接用于對外出租，成本為3600萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2013年12月31日，已出租的C建筑物累計公允價值變動收益為600萬元，其中本年度公允價值變動收益為400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租的C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，自購入使用后的次月起采用年限平均法計提折舊。。

　　甲公司會計處理如下：

　　①甲公司2013年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額為l00萬元：

　�、诩坠�司201 3年12月31日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債貸方余額為150萬元。

　　(5)甲公司2013年1月1 日，以l000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期一次還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率和實際年利率均為5%，到期日為2014年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　甲公司2013年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12 5萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)事項(1)至(5)，分別判斷甲公司的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，請說出正確的會計處理辦法。

　　(2)計算甲公司2013年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額及所得稅費(fèi)用的金額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)

　�、偈马�(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：2013年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=4000一4000÷10=3600(萬元)，計稅基礎(chǔ)=4000

　　—4000÷16=3750(萬元)，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件的可抵扣暫時陛差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確做法：

　　2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異= 3750—3600=150(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5(萬元)。

　�、谑马�(2)甲公司上述會計處理不正確。

　　理由：當(dāng)月取得無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，2013 年無形資產(chǎn)攤銷金額：2400÷10×6/12=120 (萬元)，無形資產(chǎn)的賬面價值=2400—120= 2280(萬元)，其計稅基礎(chǔ)=2280×150%= 3420(萬元)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1140萬元(3420 -2280);但該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確做法：

　　201 3年12月31日應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)賬面價值為2280萬元，累計攤銷額為120萬元，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、凼马�(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：此項合并屬于應(yīng)稅合并，不屬于免稅合并，商譽(yù)形成時的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，后續(xù)期間商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備使賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確做法：

　　2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=800×25%=200(萬元)。

　�、苁马�(4)甲公司上述會計處理不正確。

　　理由：2013年12月31日投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不再是取得時的實際成本即3600萬元，所以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額和發(fā)生額均不正確。正確做法：

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