39北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%(假定凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，適用的增值稅稅率均為17%)。2012年和2013年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2012年1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。2012年2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié) 議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。2012年3月2日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，同日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià) 格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬元。

　　(2)北方公司收到的上述材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。6月30目，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價(jià)總額由1450萬元下降到1220萬元，但將上述材 料加工成產(chǎn)品尚需投入270萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價(jià)為900萬元，估計(jì)銷售材料的銷售費(fèi)用和稅 金為5萬元。

　　(3)2012年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　�、儆勉y行存款歸還欠款100萬元;②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的市價(jià)為400萬元，該股票作為可供出售金融資產(chǎn)，其賬面 余額為340萬元(取得時(shí)成本為300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)40萬元)。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān) 系。(4)2012年12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于A產(chǎn)品生產(chǎn)(尚未完工)，結(jié)存40%。北方公司生產(chǎn)領(lǐng)用材料 時(shí)，按材料賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價(jià)為410萬元，估計(jì)銷售材料的 銷售費(fèi)用和稅金為2萬元。

　　(5)2013年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南力‘公司的一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價(jià)值為410萬元，增值稅稅額為69.7萬元，南方公司專利權(quán)的公允價(jià)值為479.7萬元。

　　要求：

　　(1)確定北方公司與南方公司的債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷2012年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制北方公司與東方公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制北方公司2012年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2013年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)

　　債務(wù)重組日：2012年3月2日債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　170

　　壞賬準(zhǔn)備100

　　營業(yè)外支出230

　　貸：應(yīng)收賬款1500(2)

　　產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1220-10=1210(萬元)，產(chǎn)成品的成本為1270萬元(1000+270)，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。材料可變現(xiàn)凈值=1220-270-10=940(萬元)，因材料的成本為1000萬元，所以該批材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=1000-940=60(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失60貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

　　(3)

　　借：應(yīng)付賬款600

　　貸：銀行存款100

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本300

　　——公允價(jià)值變動(dòng)40

　　投資收益60

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100

　　借：資本公積——其他資本公積40

　　貸：投資收益40

　　(4)

　　年末時(shí)，結(jié)存原材料的成本=1000×40%=400(萬元)，可變現(xiàn)凈值=412-2=408(萬元)，期末原材料按成本計(jì)量，因該部分材料原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24萬元(60×40%)，故應(yīng)將其轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24

　　貸：資產(chǎn)減值損失 24

　　(5)

　　借：無形資產(chǎn) 479.7

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 410

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)69.7

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 400

　　貸：原材料 400

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