四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　36 長沙股份有限公司(以下簡稱長江公司)有關(guān)的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年1月，長江公司以銀行存款2400萬元購入一項土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用權(quán)預(yù)計使用年限為50年

　　(2)2010年6月。長江公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用600萬元。

　　(3)2010年8月，上述專利技術(shù)經(jīng)研究具有可開發(fā)性，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專利技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、2300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

　　(4)2010年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。長江公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

　　(5)2011年4月，長江公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2011年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出5550萬元(不包含土地使用權(quán))。該廠房預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。假定長江公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　(6)2013年5月，長江公司研發(fā)的專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。

　　要求：

　　(1)編制長江公司2010年1月購入土地使用權(quán)的會計分錄。

　　(2)編制土地使用權(quán)2010年攤銷的會計分錄，并計算長江公司2010年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

　　(3)編制長江公司2010年研發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。

　　(4)計算長江公司研發(fā)的專利技術(shù)至2012年年末累計攤銷的金額(假定未計提減值準(zhǔn)備)。(5)分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本;計算長江公司自行開發(fā)建造的廠房2012年計提的折舊額。

　　(6)編制長江公司該項專利技術(shù)2013年5月予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)

　　借：無形資產(chǎn) 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　(2)

　　該土地使用權(quán)每年攤銷額=2400÷50=48(萬元)

　　借：管理費用 48

　　貸：累計攤銷 48

　　2010年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=2400-48=2352(萬元)。

　　(3)

　　發(fā)生研究階段支出時

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 600

　　貸：銀行存款 600

　　2010年年末

　　借：管理費用 600

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 600

　　發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)階段支出

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 2400

　　貸：原材料 1300

　　銀行存款 100

　　應(yīng)付職工薪酬 800

　　累計折舊 200

　　2010年10月，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途

　　借：無形資產(chǎn) 2400

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 2400

　　(4)

　　2012年年末專利技術(shù)累計攤銷的金額=2400÷(12×10)×(3+12+12)=540(萬元)。

　　(5)

　　通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而應(yīng)繼續(xù)作為無形資產(chǎn)核算并進行攤銷。

　　2012年廠房計提的折舊額

　　=(5550-50)×10/55×9/12+(5550-50)×9/55 × 3/12=750+225=975(萬元)。

　　(6)

　　專利技術(shù)2013年轉(zhuǎn)銷前應(yīng)攤銷額=2400÷(12×10)×4=80(萬元)，專利技術(shù)報廢時累計攤銷額=540+80=620(萬元)。

　　借：營業(yè)外支出 1780

　　累計攤銷 620

　　貸：無形資產(chǎn) 2400

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