39甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為建造一幢廠房，于2012年12月1日從某銀行借入專門借款1000萬(wàn)元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為900萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

　　(1)201 3年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元;

　　4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元;

　　7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元：

　　12月31日，工程全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司還需要支付工程價(jià)款200萬(wàn)元。上述專門借款閑置資金2013年取得收入20萬(wàn)元(存入銀行)。

　　(2)2014年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為900萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月10日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無(wú)法按期償還于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò)2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。11月20日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重組日為12月1日，

　　與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司用一批商品抵償部分債務(wù)，該批商品公允價(jià)值為200萬(wàn)元，成本為120萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵債時(shí)開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬(wàn)元。

　�、谫Y產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬(wàn)股(每股面值1元)，每股市價(jià)為3.83元。

　　(3)2015年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　12月1日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫(kù)存商品與乙公司所開(kāi)發(fā)的商品房進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　　①甲公司換出庫(kù)存商品的賬面余額為310萬(wàn)元，已為庫(kù)存商品計(jì)提了20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元：甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額為50萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元。

　�、谝夜�司用于置換的商品房的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)49萬(wàn)元。

　　假定甲公司對(duì)換人的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　�、奂坠�司換入投資性房地產(chǎn)2015年12月31日的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在2013年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司在2014年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司在2015年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

　　(6)計(jì)算甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價(jià)值，并編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)

　�、俅_定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)

　　由于所建造廠房在201 3年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2013年12月31日。

　　②計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額

　　利息資本化金額=1000×6%-20=40(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　借：銀行存款 20

　　在建工程—廠房 40

　　貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息 60(1000×6%)

　　(3)

　　債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1000+1000×6%×2=1120(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　借：長(zhǎng)期借款 1120

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　股本 200

　　資本公積—股本溢價(jià) 566(200×3.83-200)

　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 120

　　借：主營(yíng)業(yè)成本 120

　　貸：庫(kù)存商品 120

　　(5)

　　新建廠房原價(jià)=900+40=940(萬(wàn)元)。

　　已計(jì)提累計(jì)折舊額=(940-40)/10×2=180(萬(wàn)元)。

　　資產(chǎn)置換日廠房的賬面價(jià)值=940-180=760(萬(wàn)元)。

　　(6)

　�、儆�(jì)算確定換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值

　　甲公司換入商品房的入賬價(jià)值=300+51+49+1000=1400(萬(wàn)元)。

　�、谫~務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 760

　　累計(jì)折舊 180

　　貸：固定資產(chǎn) 940

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 1400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

　　銀行存款 49

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 290

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：庫(kù)存商品 310

　　借：固定資產(chǎn)清理 190

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 190

　　(7)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100(1500-1400)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

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