39甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2012年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2012年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計200萬股，系2011年1月5日以每股10元的價格購入，支付價款2000萬元。2011年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股8元。甲公司估計該股票價格下降屬于暫時性下跌。

　　2012年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。2012年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2012年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，該廠房于2010年12月31日建造完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為17000萬元。

　　2012年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用壽命為25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：2010年12月31日為17000萬元;2011年12月31日為16000萬元;2012年12月31日為15000萬元。

　　(3)2012年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券20萬張，支付價款2000萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，2012年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以轉(zhuǎn)讓，假定轉(zhuǎn)讓前已經(jīng)計提并收到當年利息，收到款項1010萬元，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按剩余債券的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值。在重分類日剩余債券的公允價值為1010萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。

　　(4)2012年10月1日，甲公司購入丁上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共400萬股，實際支付價款1600萬元，另支付相關(guān)稅費2萬元，該股份的限售期為12個月(2012年10月1日至2013年9月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司沒有將該股票直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益金融資產(chǎn)的意圖，將該項股票投資分類確認為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行核算。2012年12月31日丁上市公司股票每股市價為5元。

　　假定甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮所得稅及其他因素，差錯更正按當期差錯處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2012年1月1日將持有乙公司股票重分類的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正差錯的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2012年1月1日變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正差錯的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司2012年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正差錯的會計分錄;如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司對丁上市公司股票的分類是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正差錯的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法的會計處理不正確

　　理由：交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)不能重分類。

　　更正分錄：

　　①借：交易性金融資產(chǎn)—成本 2000

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動400

　　利潤分配—未分配利潤 360

　　盈余公積 40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動400

　　可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000

　　資本公積—其他資本公積400

　�、诮瑁嘿Y本公積—其他資本公積 200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動200

　　③借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。

　　更正分錄：

　　①

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 17000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 680(17000÷25)

　　利潤分配—未分配利潤 288[(1000-680)×90%]

　　盈余公積32[(1000-680)×10%]

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 1000

　　投資性房地產(chǎn) 17000

　�、�

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 680(17000÷25)

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 680

　�、�

　　借：公允價值變動損益 1000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 1000

　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理正確。

　　理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。

　　正確分錄

　　借：銀行存款 1010

　　貸：持有至到期投資—成本 1010

　　投資收益 10

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1010

　　貸：持有至到期投資—成本 1000

　　資本公積—其他資本公積 10

　　(4)甲公司持有丁上市公司股份的分類不正確。

　　理由：根據(jù)長期股權(quán)投資會計準則的規(guī)定，企 業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。因甲公司沒有將該股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的意圖，所以應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1602(1600+2)

　　貸：長期股權(quán)投資 1602

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 398(400 × 5-1602)

　　貸：資本公積—其他資本公積 398

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