五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38長江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，迢用的增值稅稅率為17%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2013年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，因計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬元。長江公司2013年度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額為9800萬元，在申報2013年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項(xiàng)：

　　(1)2013年12月8日，長江公司向甲公司銷售w產(chǎn)品300萬件，不含稅銷售額為l800萬元，成本為1200萬元，適用增值稅稅率l7%;合同約定，甲公司收到w產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計，w 產(chǎn)品的退貨率為15%。至2013年12月31 E1，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

　　(2)2013年2月27日，長江公司外購一棟寫字樓并于當(dāng)日對外出租，該寫字樓取得時成本為3000萬元，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2013年12月31日，該寫字樓公允價值跌至2800萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。

　　(3)2013年1月1日，長江公司以509.66萬元購入財政部于當(dāng)Et發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額為500萬元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。

　　(4)2013年度，長江公司發(fā)生廣告費(fèi)支出9000萬元。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入56800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(5)2013年度，長江公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)而計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用200萬元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用l80萬元。

　　(6)2013年度，長江公司計提職工薪酬8600 萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放8000萬元，余下部分預(yù)計在下年發(fā)放;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(7)2013年1月8日以增發(fā)市場價值為1400 萬元的本企業(yè)普通股為對價購入黃河公司100%的凈資產(chǎn)，長江公司與黃河公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且黃河公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日黃河公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎(chǔ)分別為1200 萬元和1000萬元。黃河公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2013年12月31日，對黃河公司凈資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，未發(fā)生減值。

　　長江公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“長江公司2013年12月31日暫時性差異計算表”。

　　長江公司2013年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

 

　　(2)計算長江公司2013年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算長江公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

　　(4)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　　(5)編制長江公司2013年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會討分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)

　　2013年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值= 3600+600=4200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=3600—3600÷20×2=3240(萬元)，2013年12月31 日遞延所得稅負(fù)債余額=(4200—3240)×25%=240(萬元);2012年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值=3600+(600—400)= 3800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=3600—3600÷20= 3420(萬元)，2012年l2月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(3800—3420)×25%=95 (萬元)。2013年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=240—95=145(萬元)。

　　⑤事項(xiàng)(5)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：2013年12月31日，該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為l050萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　正確做法：

　　不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(2)

　　事項(xiàng)(2)應(yīng)調(diào)減利潤總額的金額=2400÷10×6/12—2400÷10×5/12=20(萬元)，調(diào)整后的利潤總額=10000—20=9980(萬元)。

　　由調(diào)整后稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，事項(xiàng)(1)納稅調(diào)增l50萬元，事項(xiàng)(2)納稅調(diào)減=120×50%=60(萬元)，事項(xiàng)(3)納稅調(diào)增800萬元，事項(xiàng)(4)納稅調(diào)減額=400 +3600÷20=580(萬元)，事項(xiàng)(5)納稅調(diào)減=1000×5%=50(萬元)。

　　2013年應(yīng)納稅所得額=9980+150—60+800—580—50=10240(萬元)，應(yīng)交所得稅=10240 ×25%=2560(萬元)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=37.5+200=237.5 (萬元)(借方)。

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為145萬元(貸方)。

　　2013年所得稅費(fèi)用=2560+145—237.5= 2467.5(萬元)。

　　長江公司2013年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

 

　�、佟邦A(yù)計負(fù)債一預(yù)計退貨”的賬面價值=(1800—1200)×15%=90(萬元)，計稅基礎(chǔ)=90—90=0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元。

　�、凇巴顿Y性房地產(chǎn)”的賬面價值為2800萬元，計稅基礎(chǔ)=3000—3000/20×10/12=2875(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異75萬元(2875—2800)。

　　③“持有至到期投資”賬面價值=509.66×(1+5%)=535.14(萬元)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

　�、堋邦A(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面價值=60/25%+200—180=260(萬元)，計稅基礎(chǔ)=260—260=0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異260萬元。

　�、荨皯�(yīng)付職工薪酬一工資薪金”賬面價值=8600-8000=600(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600—600=0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600萬元。

　　⑥購買日黃河公司考慮遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=1200-(1200-1000)×25%=1150(萬元)，長江公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=1400-1150×100%=250(萬

　　元)。203年12月31日，商譽(yù)賬面價值為250萬元，因?qū)儆诿舛惡喜�，計稅基礎(chǔ)為0，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(2)長江公司2013年度的應(yīng)納稅所得額=9800+9C+75-509.66×5%+(9000-56800×15%)+200-180+(8600—8000)-20/25%-240/25%=9999.52(萬元)，應(yīng)交所得稅=9999.52×25%=2499.88(萬元)。

　　(3)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=[90+75+(900(-56800×15%)+200-180+600-20/25%-240/25%】x 25%=56.25(萬元)，當(dāng)期未發(fā)生遞延所得稅負(fù)債，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用的金額為一s6.25萬元;長江公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=2499.88-56.25=2443.63(萬元)，

　　(4)長江公司2013年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額=320+56.25=376.25(萬元)。

　　(5)

　　借：所得稅費(fèi)用 2443.63

　　遞延所得稅資產(chǎn) 56.25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2499.88

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