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四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
36A公司于2012年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券系4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2015年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為5%。假定按年計(jì)提利息。要求：編制A公司從2012年1月2日至2015年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】
(1)2012年1月2日
借：持有至到期投資——成本 1000
應(yīng)收利息 40(1000×4%)
貸：銀行存款 1012.77(992.77+20)
持有至到期投資——利息調(diào)整 27.23
(2)2012年1月5日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
(3)2012年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-27.23)×5%=972.77×5%=48.64(萬(wàn)元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷(xiāo)額=48.64-1000×4%=8.64(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)收利息 40
持有至到期投資——利息調(diào)整 8.64
貸：投資收益 48.64
(4)2013年1月5日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
(5)2013年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(972.77+8.64) × 5%=49.07(萬(wàn)元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷(xiāo)額=49.07-1000×4%=9.07(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)收利息 40
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.07
貸：投資收益 49.07
(6)2014年1月5日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
(7)2014年12月31日
“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷(xiāo)額=27.23-8.64-9.07=9.52(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40+9.52=49.52(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)收利息 40
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.52
貸：投資收益 49.52
(8)2015年1月1日
借：銀行存款 1040
貸：持有至到期投資——成本 1000
應(yīng)收利息 40
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