| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 3 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 4 頁(yè)：判斷題及答案解析 |
| 第 5 頁(yè)：計(jì)算分析題及答案解析 |
| 第 7 頁(yè)：綜合題及答案解析 |
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2013年3月31日對(duì)外報(bào)出。
2013年3月1日，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)2012年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(1)甲公司2012年發(fā)生了950萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元。
該暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2012年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)甲公司2012年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬(wàn)元，甲公司當(dāng)期攤銷無(wú)形資產(chǎn)10萬(wàn)元。
甲公司2012年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬(wàn)元。
(3)2012年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2300萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。
2012年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
�、偌坠景纯墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬(wàn)元。
�、诩坠緦�(duì)A生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(4)甲公司于2012年1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購(gòu)人長(zhǎng)江股份有限公司股票20000萬(wàn)股，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購(gòu)入價(jià)10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬(wàn)元，占長(zhǎng)江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響。2012年1月2日，長(zhǎng)江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。長(zhǎng)江公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2012年12月31日，長(zhǎng)江公司股票每股市價(jià)為15元。甲公司將取得的長(zhǎng)江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 200600
貸：銀行存款 200600
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)99400
貸：資本公積—其他資本公積 99400
借：資本公積—其他資本公積 24850
貸：遞延所得稅負(fù)債 24850
(5)2012年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2012年7月15日購(gòu)入，人賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。自2012年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為600萬(wàn)元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫(kù)存商品，沒(méi)有對(duì)外出售。
稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
2012年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。
�、诩坠景丛搶＠夹g(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。
�、奂坠緦�(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)2012年12月10日，甲公司將一棟寫字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。出租時(shí)該寫字樓的賬面余額為10000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元(含2012年12月計(jì)提的折舊額)，出租時(shí)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為l2200萬(wàn)元。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
�、�2012年12月10日
借：投資性房地產(chǎn)—成本 12000
累計(jì)折舊 2000
貸：固定資產(chǎn) 10000
公允價(jià)值變動(dòng)損益4000
�、�2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
③甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1050萬(wàn)元，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用1050萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：超標(biāo)的廣告費(fèi)支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)且稅前扣除，雖然無(wú)賬面價(jià)值，但有計(jì)稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50[(950-5000×15%)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 50
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司2012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-10=270(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=270×150%=405(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異135萬(wàn)元，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)將甲公司2012年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬(wàn)元沖回。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 33.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75
(3)事項(xiàng)(3)中：
會(huì)計(jì)處理①正確。
理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)按賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)處理②不正確。
理由：A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額700萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬(wàn)元(700×25%)。
調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 175
貸：以前年度損益調(diào)整 175
(4)事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：因能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 200600
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 200600
借：資本公積—其他資本公積 99400
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)99400
借：遞延所得稅負(fù)債 24850
貸：資本公積一其他資本公積 24850
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 1000
貸：以前年度損益調(diào)整 l000(5000×20%)
(5)事項(xiàng)(5)中：
會(huì)計(jì)處理①不正確。
理由：無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以截至2012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=1200-120=1080(萬(wàn)元)。
調(diào)整分錄：
借：庫(kù)存商品 20(120—100)
貸：累計(jì)攤銷 20會(huì)計(jì)處理②不正確。
理由：應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1080-600=480(萬(wàn)元)。
調(diào)整分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20(500—480)
貸：以前年度損益調(diào)整 20
會(huì)計(jì)處理③不正確。
理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬(wàn)元)。
調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 120
貸：以前年度損益調(diào)整 120
(6)事項(xiàng)(6)中：
會(huì)計(jì)處理①不正確。
理由：將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，出租日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“資本公積一其他資本公積”科目。調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整4000
貸：資本公積一其他資本公積4000
會(huì)計(jì)處理②正確。
理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)記人“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
會(huì)計(jì)處理③不正確。
理由：出租日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“資本公積一其他資本公積”科目，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)記人“資本公積一其他資本公積”科目。
調(diào)整分錄：
借：資本公積一其他資本公積 1000 (4000×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 l000
(7)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目并調(diào)整盈余公積
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 1668.75
貸：以前年度損益調(diào)整 1668.75
借：盈余公積 166.88
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 166.88
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