四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　36甲公司2013年與投資有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對(duì)外出售，取得價(jià)款7500萬元，剩余60%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)之日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為25500萬元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為25000萬元。

　　該股權(quán)投資系甲公司2011年1月10日取得，成本為21000萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為22000萬元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對(duì)丙公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款2400萬元，處置日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元。出售日，丙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為12000萬元。在出售20%的股權(quán)后，甲公司對(duì)丙公司的持股比例為40%，喪失了對(duì)丙公司的控制權(quán)。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9500萬元。從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升使資本公積增加200萬元。

　　(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權(quán)，甲公司將取得丁公司10%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。

　　2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進(jìn)一步取得丁公司50%的股權(quán)，因此取得了控制權(quán)，丁公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價(jià)值為1230萬元。

　　甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。

　　(4)其他資料：

　　①假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

　�、诩坠�司有充足的資本公積(資本溢價(jià))金額。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，①計(jì)算甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積;③計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益;④計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。(2)根據(jù)資料(2)，①計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益;②計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余長期股權(quán)投資列報(bào)的金額;③計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(3)根據(jù)資料(3)，①計(jì)算甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;②計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)

　�、賯�(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500-21000×1/3=500(萬元)。

　�、诤喜�報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=7500-25500×90%×1/3=-150(萬元)。

　�、奂坠�司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為0，不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，不確認(rèn)投資收益。

　�、芗坠�司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為購買日形成的，其金額=21000-22000 × 90%=1200(萬元)。

　　(2)

　�、偌坠�司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2400-6000×1/3=400(萬元)。

　�、谝蛟谀昴┏鍪�，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價(jià)值計(jì)量，即應(yīng)列報(bào)的金額為4800萬元。

　　③合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2400+4800)-12000 × 60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(萬元)。

　　(3)

　�、�2013年1月1日原可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1200萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，新增長期股權(quán)投資成本6400萬元，因此2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1200+6400=7600(萬元)。

　　②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=(1230+6400)-12200×60%=310(萬元)。

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