| 第 1 頁：單項(xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 3 頁：多項(xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 4 頁：判斷題及答案解析 |
| 第 5 頁：計(jì)算分析題及答案解析 |
| 第 6 頁：綜合題及答案解析 |
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
(1)甲公司在2014年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
�、�2013年12月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為1000元，單位成本為800元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協(xié)議約定，在2014年2月28日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為10%。健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減，至2013年12月31日，上述商品尚未發(fā)生退貨。甲公司2013年度會(huì)計(jì)處理如下。
2013年12月1日發(fā)出健身器材時(shí)
借：應(yīng)收賬款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借：主營業(yè)務(wù)成本400
貸：庫存商品400
�、�201 3年12月1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為3000萬元，成本為2400萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款2000萬元存入銀行。2013年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入2000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
�、�2013年12月31日，甲公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，當(dāng)日，如將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為95萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為5萬元;如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2013年12月31日就該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬元，并就此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實(shí)際損失前不得稅前扣除。
�、芗坠�2013年發(fā)生了950萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2013年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。
該暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2013年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
�、�2013年4月5日，甲公司從丙公司購人一塊土地使用權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款1200萬元，土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購人的土地用于建造公司廠房，稅法規(guī)定的攤銷年限和攤銷方法與會(huì)計(jì)相同。2013年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工程，并停止對(duì)土地使用權(quán)攤銷。至2013年12月31 日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 12
貸：累計(jì)攤銷 12
借：在建工程 1188
累計(jì)攤銷 12
貸：無形資產(chǎn) 1200
(2)2014年1月1 日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：
①2014年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2013年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為160萬元。至2014年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。
②2014年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2013年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實(shí)際損失前不得稅前扣除。
(3)其他資料：
�、偕鲜霎a(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
�、诩坠具m用的所得稅稅率為25%;2013年度所得稅匯算清繳于2014年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2013年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
�、奂坠景凑债�(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。
(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。
(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(逐筆編制涉及所得稅調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄)。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
資料(1)中處理不正確的交易或事項(xiàng)有：①、②、③、④、⑤。
(2)
事項(xiàng)①調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 10[(500-400)×10%]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：以前年度損益調(diào)整 2.5
事項(xiàng)②調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：預(yù)收賬款 2000
借：庫存商品 1600
貸：以前年度損益調(diào)整 1600
借：遞延所得稅負(fù)債 100[(2000-1600)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 100
事項(xiàng)③調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40
貸：以前年度損益調(diào)整 40
借：以前年度損益調(diào)整 10(40×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
事項(xiàng)④調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50[(950-5000×15%)× 25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 50
事項(xiàng)⑤凋整分錄：
借：無形資產(chǎn) 1200
貸：在建工程 1188
累計(jì)攤銷 12
土地使用權(quán)2009年應(yīng)攤銷金額=1200÷50×9/12=1 8(萬元)。
借：以前年度損益調(diào)整 6(18-12)
貸：累計(jì)攤銷 6
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1.5
貸：以前年度損益調(diào)整 1.5
(3)
資料(2)中屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。
(4)
事項(xiàng)①調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：應(yīng)收賬款 234
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 10[(200-160)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10
事項(xiàng)②調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 100(300-200)
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：以前年度損益調(diào)整 25
合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”和“盈余公積—法定盈余公積”調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤分配—未分配利潤 337
貸：以前年度損益調(diào)整 337
借：盈余公積—法定盈余公積 33.7
貸：利潤分配—未分配利潤 33.7
注：以前年度損益調(diào)整
=-10+2.5-2000+1600+100+40-10+50-6+1.5-200+160+10-100+25=-337(借方余額)。
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