四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　36 甲企業(yè)于2013年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權(甲、乙企業(yè)為不屬于同一控制下的兩個企業(yè))。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，沒有負債。乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。乙企業(yè)2013年年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2013年年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業(yè)2013年年末可辨認資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元，并按照賬面價值比例分攤減值損失。

　　要求：

　　(1)計算甲企業(yè)在其購買日的合并財務報表中確認的商譽和少數(shù)股東權益。

　　(2)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2013年年末的賬面價值(包括完全商譽)金額。

　　(3)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失并確認每一項資產(chǎn)的減值損失金額。

　　(4)編制合并財務報表中有關資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)甲企業(yè)在其購買日的合并財務報表中確認的商譽=3200-3000×80%=800(萬元)，少數(shù)股東權益=3000×20%=600(萬元)。

　　(2)合并財務報表中反映的資產(chǎn)組的賬面價值=2500+800=3300(萬元);

　　計算歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值=(3200/80%-3000)×20%=200(萬元);

　　資產(chǎn)組的賬面價值(包括完全商譽)=3300+200=3500(萬元)。

　　(3)資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失=3500-2000=1500(萬元);

　　甲企業(yè)應當首先將1500萬元減值損失，抵減商譽的賬面價值1000萬元(800/80%)，其中分攤到少數(shù)股東權益的為200萬元(1000×20%)，剩余的1300萬元應當在歸屬于甲企業(yè)(母公司)的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤：

　　應確認商譽減值損失為800萬元;

　　固定資產(chǎn)應分攤的減值損失=(1300-800)×1500/(1500+1000)=300(萬元);

　　無形資產(chǎn)應分攤的減值損失=(1300-800)×1000/(1500+1000)=200(萬元)。

　　(4)合并財務報表中的會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 800

　　貸：商譽減值準備 800

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 300

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 200

　　372013年12月31日，甲公司存貨的賬面價值為1390萬元，其具體情況如下：

　　(1)A產(chǎn)品100件，每件成本為10萬元，賬面成本總額為1000萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。

　　A產(chǎn)品2013年12月31日的市場價格為每件10.2萬元。

　　預計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關稅金0.5萬元。

　　(2)B配件50套，每套成本為8萬元，賬面成本總額為400萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B配件2013年12月31日的市場價格為每套9萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預計每件還需發(fā)生加工成本2萬元。

　　2013年1月1日，存貨跌價準備余額為30萬元(均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備)，2013年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備20萬元。

　　要求：編制甲公司2013年12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)A產(chǎn)品：

　�、儆袖N售合同部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(11—0.5)=420(萬元)，成本=40×10=400(萬元)，這部分存貨無需計提存貨跌價準備。

　�、诔�過合同數(shù)量部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60 ×(10.2—0.5)=582(萬元)，成本=60 ×10=600(萬元)，這部分存貨需計提存貨跌價準備18萬元。

　　A產(chǎn)品本期應計提存貨跌價準備=18-(30—20)=8(萬元)。

　　(2)B配件：

　　用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　B配件可變現(xiàn)凈值=50×(10.2-2-0.5)=385(萬元)，成本=50×8=400(萬元)，B配件應計提存貨跌價準備=400-385=15(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失23

　　貸：存貨跌價準備——A產(chǎn)品8

　　——B配件15

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