5

　　[答案]

　�、儋Y料(1)甲公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確。

　　理由：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　�、谫Y料(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：甲公司購(gòu)入丙公司3年期的債券，由于擬隨時(shí)用于出售以獲取利潤(rùn)差價(jià)，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　�、圪Y料(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　6

　　[答案]

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　——應(yīng)計(jì)利息 50(1000×5%)

　　——利息調(diào)整 18.50

　　貸：銀行存款 1068.50

　　(2)2010年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1068.50×4%=42.74(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=50-42.74=7.26(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 50

　　貸：投資收益 42.74

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 7.26

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=(1068.50+50-7.26)=1111.24(萬元)，公允價(jià)值為1100萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=1111.24-1100=11.24(萬元)。

　　借：資本公積——其他資本公積 11.24

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 11.24

　　(3)2011年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1111.24×4%=44.45(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=50-44.45=5.55(萬元)。

　　注：在計(jì)算2011年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮2010年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 50

　　貸：投資收益 44.45

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 5.55

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1100+50-5.55=1144.45(萬元)，公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備金額=1144.45-1000=144.45(萬元)，同時(shí)原確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，即應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=144.45+11.24=155.69(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 155.69

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 144.45

　　資本公積——其他資本公積 11.24

　　(4)2012年1月20日

　　借：銀行存款 985

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 11.24

　　——減值準(zhǔn)備 144.45

　　投資收益 15

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　——應(yīng)計(jì)利息 150

　　——利息調(diào)整 5.69(18.50-7.26-5.55)

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