四、計(jì)算分析題

　　1. 長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)發(fā)生下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2011年5月1日，開始自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，研究階段發(fā)生材料費(fèi)200萬元、職工薪酬300萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后發(fā)生材料費(fèi)1800萬元、職工薪酬1600萬元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用300萬元，總計(jì)3700萬元，其中，符合資本化條件的支出為3300萬元。2011年12月31日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)2011年7月1日，用銀行存款500萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，長江公司無法預(yù)見該項(xiàng)專利權(quán)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。2011年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為420萬元。2012年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。2013年1月1日，有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，長江公司開始采用直線法對其進(jìn)行攤銷。

　　2013年12月31日，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)其可收回金額為280萬元，預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法、凈殘值均不變。

　　2015年1月1日，長江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　(3)長江公司2011年12月31日以分期付款方式購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，總價(jià)款為7000萬元，2011年12月31日支付1000萬元，余下的6000萬元分三次自2012年12月31日起每年年末支付2000萬元。假定銀行同期貸款年利率為6%。長江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的使用年限為10年，但該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)能夠在到期時(shí)展期5年且不需要付出重大成本。長江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的凈殘值為0，采用直線法對其進(jìn)行攤銷。2012年12月31日，出現(xiàn)減值跡象，長江公司對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)其可收回金額為5344萬元。2013年12月31日，市場有所好轉(zhuǎn)，長江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為5000萬元。已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法、凈殘值不變。

　　要求：

　　(1)計(jì)算長江公司自行研發(fā)專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制2011年度與該項(xiàng)專利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制長江公司上述專利權(quán)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算長江公司外購商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值，并編制2011年度至2013年度與該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提攤銷和減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司， 2011年12月5日至20日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對甲公司2011年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對甲公司的下列交易和事項(xiàng)提出疑問：

　　(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，甲公司將某套軟件系統(tǒng)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為8年。該軟件系統(tǒng)系2009年1月購入并投入使用，原價(jià)為1350萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提攤銷，至2010年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　甲公司2011年1月至11月對該軟件系統(tǒng)仍按10年計(jì)提攤銷，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 123.75

　　貸：累計(jì)攤銷 123.75

　　(2)2009年3月，甲公司以銀行存款5000萬元購入了一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地預(yù)計(jì)使用年限為50年，無殘值，甲公司對其采用直線法攤銷。

　　2011年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造辦公樓。該辦公樓建成后作為企業(yè)自用。所建造的辦公樓于2011年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生必要支出7200萬元(不包含土地使用權(quán)，假定全部以銀行存款支付)。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對其采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　甲公司將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值在開始建造辦公樓時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到辦公樓的建造成本當(dāng)中，同時(shí)10至11月份對該辦公樓按20年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程 4800

　　累計(jì)攤銷 200(5000/50×2)

　　貸：無形資產(chǎn) 5000

　　借：在建工程 7200

　　貸：銀行存款 7200

　　借：固定資產(chǎn) 12000

　　貸：在建工程 12000

　　借：管理費(fèi)用 100 [12000/20×2/12]

　　貸：累計(jì)折舊 100

　　(3)2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，協(xié)議約定的價(jià)值為1200萬元，乙公司以無形資產(chǎn)出資后獲得甲公司200萬股新發(fā)普通股(每股面值1元)，當(dāng)日辦理完畢股權(quán)登記手續(xù)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法對其計(jì)提攤銷。該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　2011年9月10日

　　借：無形資產(chǎn) 1200

　　貸：股本 200

　　資本公積——股本溢價(jià) 1000

　　2011年9月至11月計(jì)提攤銷：

　　借：管理費(fèi)用 30

　　貸：累計(jì)攤銷 30

　　(4)2011年11月20日，甲公司應(yīng)收丙公司的銷貨款2340萬元到期因丙公司財(cái)務(wù)困難不能收回，遂于丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定丙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償還上述債務(wù)，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)債務(wù)重組日的賬面原價(jià)為3200萬元，已累計(jì)提取攤銷1000萬元，提取減值準(zhǔn)備250萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為2130萬元。甲公司取得的無形資產(chǎn)系丙公司原用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，甲公司取得后繼續(xù)將其用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。2011年度甲公司利用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。甲公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)于債務(wù)重組日作了如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：無形資產(chǎn) 1950

　　營業(yè)外支出 390

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　2011年11月份甲公司對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷：

　　借：制造費(fèi)用 16.25

　　貸：累計(jì)攤銷 16.25

　　要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確請編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

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