五、綜合題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年10月20日，甲公司銷售一批A產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款為800萬元(不含增值稅)，雙方約定1個(gè)月內(nèi)付款。2011年11月20日乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，尚未支付上述貨款。甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提50萬元的壞賬準(zhǔn)備。2011年11月20日甲公司與乙公司協(xié)商，雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司當(dāng)日以100萬元銀行存款償還部分債務(wù)。

　　(2)乙公司以其一幢辦公樓和持有B公司的股權(quán)投資抵償部分債務(wù)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。債務(wù)重組日，用于抵債辦公樓的賬面原價(jià)為500萬元，已累計(jì)提取折舊100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為500萬元;乙公司持有B公司的股權(quán)投資原作為交易性金融資產(chǎn)核算，重組日其賬面價(jià)值為120萬元(其中成本為100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬元)，當(dāng)日的公允價(jià)值為150萬元。

　　甲公司債務(wù)重組中取得的辦公樓作為自用，取得的對(duì)B公司的股權(quán)投資用于賺取差價(jià)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司為取得對(duì)B公司的股權(quán)投資另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2萬元。

　　2011年12月31日，甲公司持有B公司股權(quán)投資的公允價(jià)值為158萬元;2012年3月15日，甲公司收到B公司宣告并派發(fā)的現(xiàn)金股利5萬元;2012年5月18日，甲公司將該交易性金融資產(chǎn)出售取得價(jià)款172萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元，扣除相關(guān)稅費(fèi)后出售交易性金融資產(chǎn)取得凈價(jià)款169萬元。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算甲公司債務(wù)重組中取得交易性金融資產(chǎn)持有期間累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、收到現(xiàn)金股利、處置交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.甲公司為上市公司，其內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2011年度的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了復(fù)核，有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2008年12月10日購入一臺(tái)設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年12月31日該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為630萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為675萬元。該設(shè)備2011年12月31日前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2011年12月31日對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 70

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70

　　(2)甲公司銷售一批商品給乙公司，價(jià)款702萬元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2011年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，乙公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付甲公司貨款。經(jīng)協(xié)商，于2011年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：乙公司用一批產(chǎn)品抵償所欠甲公司的債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為350萬元，發(fā)票上注明的售價(jià)為500萬元(與公允價(jià)值相等)，增值稅稅額為85萬元。假定甲公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為150萬元。

　　甲公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：庫存商品 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85

　　壞賬準(zhǔn)備 150

　　貸：應(yīng)收賬款 702

　　營業(yè)外收入 33

　　(3)2011年7月1日甲公司自丙公司購入管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。該項(xiàng)管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件已于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　　2011年7月1日

　　借：無形資產(chǎn) 5000

　　貸：長期應(yīng)付款 4000

　　銀行存款 1000

　　2011年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 500

　　貸：累計(jì)攤銷 500

　　(4)甲公司于2011年12月10日購入丁公司股票1000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股購入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2011年12月31日，該股票每股收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5000

　　投資收益 15

　　貸：銀行存款 5015

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000

　　(5)2011年12月31日，甲公司2009年1月1日授予100名高級(jí)管理人員每人1萬份的股票期權(quán)滿足可行權(quán)條件。2009年1月1日所授予的股份支付協(xié)議約定，這些管理人員在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，每人即可以每股5元的價(jià)格購買1萬股甲公司股票。2009年1月1日，甲公司估計(jì)每份期權(quán)的公允價(jià)值為13元。2011年11月20日，甲公司支付800萬元從市場上回購本公司普通股100萬股擬用于上述管理人員行使股票期權(quán)，已做賬務(wù)處理。三年中，未有高級(jí)管理人員離開公司，2011年12月31日100名管理人員全部行使其股票期權(quán)。2011年12月31日甲公司行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　2011年12月31日

　　借：銀行存款 500

　　資本公積——其他資本公積 1300(100×1×13)

　　貸：股本 100

　　資本公積——股本溢價(jià) 1700

　　要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素的影響，逐項(xiàng)分析，判斷事項(xiàng)(1)至(5)中甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說明理由并編制有關(guān)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(相關(guān)差錯(cuò)，按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。