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四、計(jì)算題
1
[答案]：按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。
(1)存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異
=460-420=40(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額
=40×25%=10(萬元)
固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
=1 250-1 030=220(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=220×25%=55(萬元)
預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異
=125-0=125(萬元)
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額
=125×25%=31.25(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)=10+31.25=41.25(萬元)
該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
=41.25-55=-13.75(萬元)
(2)相關(guān)賬務(wù)處理
借：遞延所得稅資產(chǎn) 41.25
盈余公積 1.375
利潤分配——未分配利潤 12.375
貸：遞延所得稅負(fù)債 55
[解析]：
[該題針對“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：對于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下：
(1)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5
借：利潤分配——未分配利潤 37.5
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
借：盈余公積——法定盈余公積 3.75(37.5×10%)
貸：利潤分配——未分配利潤 3.75
(2)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 60
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 15
借：利潤分配——未分配利潤 45
貸：以前年度損益調(diào)整 45
借：盈余公積——法定盈余公積 4.5(45×10%)
貸：利潤分配——未分配利潤 4.5
(3)對于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400
貸：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整) 400
借：利潤分配——未分配利潤 400
貸：以前年度損益調(diào)整 400
借：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)
貸：利潤分配——未分配利潤 40
(4)對于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提攤銷，甲公司應(yīng)將無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷沖回。
借：累計(jì)攤銷 80(800÷10)
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 80
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅負(fù)債 20
(注：在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致，沒有確認(rèn)遞延所得稅;在無形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)
借：以前年度損益調(diào)整 60
貸：利潤分配——未分配利潤 60
借：利潤分配——未分配利潤 6
貸：盈余公積——法定盈余公積 6(60×10%)
(5)收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：資本公積 200
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營業(yè)外收入) 200
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50(200×25%)
借：以前年度損益調(diào)整 150
貸：利潤分配——未分配利潤 150
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：盈余公積——法定盈余公積 15
[解析]：
[該題針對“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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