五、綜合題

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　　[答案]

　　(1)事項1處理不正確。

　　理由：資產的賬面價值為3 200萬元，計稅基礎為3 000萬元，因資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應確認遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時記入當期損益是不正確的。

　　正確的處理是：甲公司應確認遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。

　　(2)事項2處理正確。

　　理由：資產的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產的計稅基礎為480萬元(600-600÷10×2)，因資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應確認遞延所得稅資產=60×25%=15(萬元)，甲公司確認遞延所得稅資產15萬元是正確的。

　　(3)事項3處理正確。

　　理由：對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術開發(fā))，在形成無形資產時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

　　(4)事項4處理不正確。

　　理由：該事項會計處理上不符合收入確認條件，不確認收入、結轉成本，不納稅。按照稅法規(guī)定要納稅，會計處理和稅法上處理不一致，形成暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅。

　　正確的處理：預收賬款的賬面價值為500萬元，而計稅基礎為0萬元，負債的賬面價值>計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，所以確認遞延所得稅資產為500×25%=125(萬元)。

　　發(fā)出商品的賬面價值為350萬元，而計稅基礎為0萬元，資產的賬面價值>計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，所以確認遞延所得稅負債350×25%=87.5(萬元)。或者直接確認遞延所得稅資產37.5萬元。

　　(5)事項5處理不正確。

　　理由：負債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，與該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值100萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100萬元。因此，該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎100萬元相等，不形成暫時性差異，所以甲公司不應確認遞延所得稅負債。

　　正確的處理是：不確認遞延所得稅負債。

　　[解析]：

　　[該題針對“資產的計稅基礎”知識點進行考核]

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