3

　　[答案]

　　(1)事項1處理不正確。負(fù)債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項負(fù)債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元相等，不形成暫時性差異。

　　由于不存在暫時性差異，甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元是不正確的。

　　(2)事項2處理不正確。由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，甲公司應(yīng)針對超過部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元[(4 800-30 000×15%)×25%]。

　　(3)事項3處理正確。負(fù)債的賬面價值40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實際發(fā)生時可以稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。

　　(4)事項4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價值為3 200萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時記入當(dāng)期損益是不正確的。

　　(5)事項5處理正確。資產(chǎn)的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。

　　(6)事項6處理不正確。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響，所以甲公司確認(rèn)12.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。 甲公司正確的處理是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　[解析]：

　　[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)①應(yīng)收賬款賬面價值=5 000-500=4 500(萬元)

　　應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5 000萬元

　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5 000-4 500=500(萬元)

　�、陬A(yù)計負(fù)債賬面價值=400(萬元)

　　預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=400-400=0

　　預(yù)計負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　　③持有至到期投資賬面價值=4 200萬元

　　計稅基礎(chǔ)=4 200萬元

　　國債利息收入形成的暫時性差異=0

　　注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，因此要納稅調(diào)整。同時，持有至到期投資計稅基礎(chǔ)=未來可以稅前扣除的金額=4 200萬元，所以在國債到期收回投資時，納稅所得=收入-扣除項目=4 200-4 200=0。所以對于國債投資，其賬面價值=計稅基礎(chǔ)。

　�、艽尕涃~面價值=2 600-400=2 200(萬元)

　　存貨計稅基礎(chǔ)=2 600(萬元)

　　存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　　⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4 100萬元

　　交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2 000萬元

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4 100-2 000=2 100(萬元)

　　(2)①應(yīng)納稅所得額=6 000+500+400+400-2 100-200(國債利息收入)=5 000(萬元)

　�、趹�(yīng)交所得稅：5 000×25%=1 250(萬元)

　�、圻f延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

　　=2 100×25%-(500+400+400)×25%=525-325=200(萬元)

　�、芩�得稅費(fèi)用：1 250+200=1 450(萬元)

　　(3)會計分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　1 450

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 325

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　1 250

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　525

　　[解析]：

　　[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核]

　　5

　　[答案]

　　(1)a.持有至到期投資在2010年12月31日的賬面價值=持有至到期投資年初賬面余額2 044.7+持有至到期投資應(yīng)計利息100(2 000×5%)-溢價攤銷18.21(應(yīng)收利息100-利息收入81.79)=2 126.49(萬元)

　　注：利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限=2 044.7×4%×1=81.79(萬元)

　　持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值一致，為2 126.49萬元。

　　b.固定資產(chǎn)在2010年12月31日的賬面價值=原值2 400-累計折舊240(2 400÷10)=2 160(萬元)

　　固定資產(chǎn)在2010年12月31日的計稅基礎(chǔ)=原值2 400-累計折舊120(2 400÷20)=2 280(萬元)

　　c.交易性金融資產(chǎn)在2010年12月31日的賬面價值=1 000萬元

　　交易性金融資產(chǎn)在2010年12月31日的計稅基礎(chǔ)=500萬元

　　d.預(yù)計負(fù)債在2010年12月31日賬面價值=2 200萬元

　　預(yù)計負(fù)債在2010年12月31日計稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價值2 200-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=2 200(萬元)。

　　(2)甲公司計算的應(yīng)交所得稅是不正確的。

　�、賾�(yīng)納稅所得額=利潤總額6 000+罰款300+計提的擔(dān)保損失2 200-國債利息收入2 044.7×4%-交易性金融資產(chǎn)公允價值變動500+多計提的折舊120=8 038.21(萬元)

　�、趹�(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額8 038.21×所得稅稅率25%=2 009.55(萬元)

　　(3)甲公司計算的所得稅費(fèi)用是不正確的。

　�、龠f延所得稅負(fù)債(交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)所致)=年末遞延所得稅負(fù)債75(500×15%)-年初遞延所得稅負(fù)債0=75(萬元)

　�、谶f延所得稅資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)所致)=年末遞延所得稅資產(chǎn)18(120×15%)-0=18(萬元)

　　③2010年遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債75-遞延所得稅資產(chǎn)18=57(萬元)

　�、�2010年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅2 009.55+遞延所得稅57=2 066.55(萬元)

　　[解析]：

　　[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核]

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