3

　　[答案]

　　(1)2010年3月10日購買B公司發(fā)行的股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 4 500(300×14.7+90)

　　貸：銀行存款 4 500

　　(2)2010年6月30日，該股票每股市價為13元

　　借：資本公積——其他資本公積 600(4 500-300×13)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 600

　　(3)2010年12月31日，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失

　　確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=4 500-300×6=2 700(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 2 700

　　貸：資本公積——其他資本公積 600

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 2 100

　　(4)2011年6月30日，收盤價格為每股市價10元

　　確認(rèn)轉(zhuǎn)回的可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×(10-6)=1 200(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1 200

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 200

　　(5)2011年7月3日將該股票以每股市價11元出售

　　借：銀行存款 3 300(300×11)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動600

　　——減值準(zhǔn)備　　900

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本4 500

　　投資收益300

　　借：資本公積——其他資本公積1 200

　　貸：投資收益 1 200

　　[解析]：

　　[該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的會計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)2010年3月6取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　500 [100×(5.2-0.2)]

　　應(yīng)收股利　20

　　投資收益　5

　　貸：銀行存款　525

　　(2)2010年3月16日收到購買價款中所含的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　20

　　貸：應(yīng)收股利　20

　　(3)2010年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元

　　借：公允價值變動損益　50 [(5-4.5)×100]

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　50

　　(4)2011年2月21日，X公司宣告但發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　30 (100×0.3)

　　貸：投資收益　30

　　(5)2011年3月21日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　30

　　貸：應(yīng)收股利　30

　　(6)2011年12月31 日，該股票公允價值為每股5.3元

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　80

　　貸：公允價值變動損益　80 [(5.3-4.5)×100]

　　(7)2012年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

　　借：銀行存款　505 (510-5)

　　投資收益　 25

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　500

　　——公允價值變動　30

　　借：公允價值變動損益　30

　　貸：投資收益　30

　　[解析]：

　　[該題針對“交易性金融資產(chǎn)的會計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5

　　[答案]

　　(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　——利息調(diào)整 　　　　　　　　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息=1000×10%=100(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計處理：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　29.6

　　(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(800+56.32+80)=18.68(萬元)

　　會計處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　955

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 800

　　——利息調(diào)整　56.32[(100-29.6)×80%]

　　——應(yīng)計利息　　　　　　　　　　　　　80

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.68

　　(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(萬元)

　　將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　　　　　　240(1200×20%)

　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　　234.08

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　5.92

　　[解析]：

　　[該題針對“不同金融資產(chǎn)的重分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

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