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2、
甲公司和丙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2010年1月10日，甲公司以6400萬元作為合并對(duì)價(jià)取得了丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25%。
(1)購買日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。
資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
2010年1月10日 單位：萬元
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甲公司 |
乙公司 | |
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賬面價(jià)值 |
賬面價(jià)值 |
公允價(jià)值 | |
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資產(chǎn)： |
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貨幣資金 |
4 100 |
500 |
500 |
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存貨 |
6 200 |
200 |
400 |
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應(yīng)收賬款 |
2 000 |
2 000 |
2 000 |
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長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
4 000 |
2 100 |
2 100 |
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固定資產(chǎn) |
12 000 |
3 000 |
5 900 |
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無形資產(chǎn) |
9 500 |
500 |
1 500 |
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商譽(yù) |
0 |
0 |
0 |
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資產(chǎn)總計(jì) |
37 800 |
8 300 |
12 400 |
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負(fù)債和所有者權(quán)益： |
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短期借款 |
2 000 |
2 200 |
2 200 |
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應(yīng)付賬款 |
4 000 |
600 |
600 |
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負(fù)債合計(jì) |
6 000 |
2 800 |
2 800 |
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股本 |
18 000 |
2 500 |
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資本公積 |
5 000 |
1 500 |
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盈余公積 |
4 000 |
500 |
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未分配利潤(rùn) |
4 800 |
1 000 |
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所有者權(quán)益合計(jì) |
31 800 |
5 500 |
9 600 |
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負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) |
37 800 |
8 300 |
12 400 |
上表中乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是乙公司一棟辦公樓所引起的，其尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是乙公司一項(xiàng)專利技術(shù)所引起的，其尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。乙公司合并日結(jié)存的存貨在2010年對(duì)外銷售了40%，剩余部分在2011年全部對(duì)外出售。
(2)2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
2010年6月30日，甲公司以688萬元的價(jià)格從乙公司購入一臺(tái)管理用設(shè)備，該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。
2010年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬元。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。
2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 290萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升最終導(dǎo)致資本公積增加1 000萬元。
(3)2011年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
2011年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。
2011年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2011年度，乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1 500萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 204萬元。
要求：
(1)作出購買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)處理;
(2)計(jì)算企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù);
(3)編制2010年12月31日對(duì)乙公司的調(diào)整和抵銷分錄;
(4)編制2011年12月31日對(duì)乙公司的調(diào)整和抵銷分錄。
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