| 第 1 頁(yè)：押題試卷 |
| 第 8 頁(yè)：答案及解析 |
四、計(jì)算題
1、S股份有限公司(本題下稱“S公司”)為上市公司，2010年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為230萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債為360萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。自2011年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為15%。
該公司2010年利潤(rùn)總額為6 600萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2010年1月1日，以2 040萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2012年12月31日。S公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
(2)2009年12月15日，S公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 600萬(wàn)元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。S公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定S公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
(3)2010年6月20日，S公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門(mén)處以200萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2010年9月12日，S公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票;支付價(jià)款800萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。S公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(5)2010年10月10日，S公司由于為乙公司的銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未判決。S公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關(guān)資料如下：
�、賁公司預(yù)計(jì)2010年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2011年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
�、赟公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
�、跾公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“S公司2010年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表” 。
S公司暫時(shí)性差異計(jì)算表
2010年12月31日 單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
暫時(shí)性差異 | |
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應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
可抵扣暫時(shí)性差異 | |||
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持有至到期投資 |
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固定資產(chǎn) |
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交易性金融資產(chǎn) |
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預(yù)計(jì)負(fù)債 |
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合計(jì) |
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(2)計(jì)算S公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(3)計(jì)算S公司2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
(4)編制S公司2010年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案以萬(wàn)元為單位)
2、A公司2010年至2014年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2010年1月1日，A公司支付2 360萬(wàn)元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬(wàn)張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.38萬(wàn)元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為3%。
(2)2010年12月31日，A公司持有的該債券的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。
(3)2011年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券各年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2011年底，A公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬(wàn)元，假設(shè)估計(jì)各期利息能到期收回。
(4)2012年，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量未發(fā)生變動(dòng)。
(5)2013年，甲公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)，原減值跡象全部消失。
(6)2014年末，A公司此債券投資到期，如期收回投資。
假設(shè)不考慮其他因素(結(jié)果保留兩位小數(shù))。
要求：
(1)編制2010年1月1日A公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄;
(2)計(jì)算確定2010年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄;
(3)編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄;
(4)編制2012年12月31日A公司的有關(guān)分錄;
(5)編制2013年12月31日A公司的有關(guān)分錄;
(6)編制2014年12月31日A公司收回投資的有關(guān)分錄。
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