�、郯礄�(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　經(jīng)調(diào)整后，子公司2010年度的凈利潤=2 204-610+16+120-60-10+40-20+20=1 700(萬元)

　　對2010年調(diào)整：

　　應(yīng)享有乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤份額

　　借：長期股權(quán)投資　　　　2 100(1 500+600)

　　貸：未分配利潤——年初　　　1 500

　　資本公積　　　　　　　　600

　　對2011年調(diào)整：

　　應(yīng)享有乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

　　借：長期股權(quán)投資　　　　1 020(1 700×60%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　1020

　　當(dāng)期收到乙公司分派的現(xiàn)金股利1 500萬元

　　借：投資收益　　　　　　900(1 500×60%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　900

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資

　　=6 400+2 100+1 020-900=8 620(萬元)

　�、荛L期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷：

　　借：股本　　　　　　　 2 500

　　資本公積——年初　　6 600(1 500+4 100+1 000)

　　盈余公積——年初　　 829

　　——本年　　 220.4

　　未分配利潤——年末　3 150.6(3 171+1 700-220.4-1 500)

　　商譽(yù)　　　　　　　 640

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　8 620

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　5 320(13 300×40%)

　�、輰ψ庸�司2011年度利潤分配進(jìn)行抵銷：

　　借：投資收益　　　　　　1020(1700×60%)

　　少數(shù)股東損益　　　　 680(1700×40%)

　　未分配利潤——年初　　3 171

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　220.4

　　對所有者(或股東)的分配　　　　1 500

　　未分配利潤——年末　　　　　　　3 150.6

　　【總結(jié)】調(diào)整和抵銷分錄沒有絕對的順序，通常按照下列步驟進(jìn)行(1、2可以調(diào)整)：

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并中，調(diào)整被投資單位資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與公允價值的差額，同時調(diào)整被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按公允價值多計提或少計提的折舊和攤銷，出售的存貨按公允價值調(diào)整的營業(yè)成本，在免稅合并的情況下，還要計算出確認(rèn)的遞延所得稅，期末編制合并報表的時候要做轉(zhuǎn)回遞延所得稅的分錄，同一控制下的企業(yè)合并不需要做這筆調(diào)整;

　　2.內(nèi)部交易的抵銷分錄;

　　3.長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的分錄(這里涉及調(diào)整凈利潤)，如果是同一控制下的企業(yè)合并，還要編制恢復(fù)留存收益的調(diào)整分錄;

　　4.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理;

　　5.母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄;

　　6.現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的相關(guān)抵銷分錄(一般來說題目如果沒有明確規(guī)定要做，那么這里涉及的分錄也可以不做)。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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