五、綜合題

　　1. 答案：

　　解析：1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，據(jù)此可以判斷，事項(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(7)為調(diào)整事項;事項(6)為非調(diào)整事項。

　　2. 事項(1)的會計處理不正確。

　　20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品時，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實已經(jīng)存在;2×10年1月正保公司給予5%的折讓，只是對20×9年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對20×9年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項目的金額重新作出估計。因此，正保公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，正保公司應(yīng)調(diào)整20×9年度財務(wù)報表中的營業(yè)收入500萬元和相關(guān)項目的金額。正保公司將該銷售折讓直接沖減2×10年1月的銷售收入是不正確的。正確的會計處理是：

　　借：以前年度損益調(diào)整 500(10 000×5%)

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　貸：應(yīng)收賬款 585

　　事項(2)的會計處理不正確。

　　20×9年12月正保公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，不能沖減2×10年1月份的銷售收入。正保公司正確的處理是：

　　借：以前年度損益調(diào)整　200

　　庫存商品　 800

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　貸：應(yīng)收賬款　　　1 170

　　事項(3)的會計處理不正確。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　正保公司對該非專利技術(shù)在20×8年末已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備，正保公司在20×9年認(rèn)為減值因素消失時，將計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是不正確的。正確的做法是不做任何賬務(wù)處理。

　　事項(4)的會計處理不正確。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號--合并財務(wù)報表》的規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。具體包括：

　　(1)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策;有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于正保公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，正保公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，正保公司正確的處理是應(yīng)將甲公司納入合并范圍。

　　事項(5)的會計處理不正確。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品的收入金額。正確的會計處理是：

　　確認(rèn)收入的金額=1 000×(P/A，6%，3)=1 000×2.6730=2 673(萬元)

　　借：長期應(yīng)收款　　3 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 2 673

　　未確認(rèn)融資費用　327

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　2 100

　　貸：庫存商品　 2 100

　　事項(6)的會計處理正確。

　　2×10年2月1日，正保公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要決定收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，20×9年12月31日并不存在;因本事項對公司具有重大影響，因此，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理，在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)事實。

　　事項(7)的會計處理不正確。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入公允價值變動損益，而不是計入資本公積。正保公司對20×9年末因公允價值變動發(fā)生的損失250萬元計入資本公積的處理是不正確的。正確的會計處理是：

　　借：公允價值變動損益　250

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　250

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