五、理論題(理論題(本類題共2小題，共20分))

　　52、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一幢廠房，于2009年12月1日專門從某銀行借入2000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為1800萬元。假定利息資本化金額按年計算(一年按360天計算)。

　　(1) 2010年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下：

　　1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款500萬元。

　　4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400萬元;

　　7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400萬元;

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款500萬元。

　　上述專門借款2010年取得的收入為40萬元(存入銀行)。

　　(2) 2011年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：。-

　　1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為1800萬元，同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月10日，甲公司發(fā)生財務困難，預計無法按期償還于2009年12月1日借人的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，，與債務重組有關的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下：

　�、儋Y產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。

　�、诩坠�司用一臺生產(chǎn)用設備抵償部分債務，該設備原價為1200萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1000萬元，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬元。

　�、圪Y產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為4元。

　　(3) 2012年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關的事項如下：

　　12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：

　　公司所換出庫存商品的賬面余額為400萬元，已為該庫存商品計提了202萬元的跌價準備，公允價值為200萬元，增值稅為34萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價值為2000萬元、應交營業(yè)稅為100萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為80萬元。乙公司用于置換的商品房的賬面價值為2000萬元，公允價值為2234萬元。假定甲公司對換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式進行后續(xù)計量。假定該非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　要求：

　　(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在2010年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。

　　(3)計算甲公司在2011年12月1日(債務重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。

　　(4)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。

　　(5)計算甲公司在2012年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。

　　(6)計算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　53、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關部門批準，甲公司于20x6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存人銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20　x6年1月1日起至20x8年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20x6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至20 x6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20x6年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。

　　(3) 20 x7年1月1日，甲公司20 x6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。

　　(4) 20 x7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　　①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。

　�、诩坠�司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行入贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　�、墼诋斊诟断⑶稗D(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份和權(quán)益成份的公允價值。

　　(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份應分攤的發(fā)行費用。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的實際利率及20 x6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及20 x6支付年度利息費用的會計分錄。

　　(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份20 x7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認20 x7年上半年利息費用的會計分錄。

　　(6)編制甲公司20 x7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

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