| 第 1 頁(yè)：模擬試題 |
| 第 9 頁(yè)：答案 |
四、計(jì)算題
1.A公司股份支付的資料如下：
資料一：
(1)2010年1月1日，A公司為其50名中層以上管理人員每人授予1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
單位：元
年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金
2010 15 —
2011 18 —
2012 19 16
2013 20
(2)2010年有3名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)未來(lái)2年還將有7名管理人員離開。
(3)2011年有2名管理人員離開公司，A公司估計(jì)未來(lái)1年還將有3名管理人員離開。
(4)2012年有4名管理人員離開公司。第3年末，共有11人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
(5)2013年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。
資料二：
(1)2010年1月1日，公司向其200名生產(chǎn)人員每人授予1 000份股票期權(quán)，公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為26元。
(2)行權(quán)條件為：2010年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率應(yīng)達(dá)到20%;或2010年、2011年的凈利潤(rùn)平均年增長(zhǎng)率達(dá)到15%;或2010年、2011年、2012年的凈利潤(rùn)平均年增長(zhǎng)率達(dá)到10%。
(3)這些人員在達(dá)到行權(quán)條件時(shí)可以每股5元購(gòu)買1 000股A公司股票。
(4)2010年末公司凈利潤(rùn)實(shí)際增長(zhǎng)率為18%，2010年末有10名生產(chǎn)人員離開公司;預(yù)計(jì)2011年末凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為18%，預(yù)計(jì)2011年末可行權(quán)，預(yù)計(jì)2011年末還將有12名生產(chǎn)人員離開公司。
(5)2011年末凈利潤(rùn)實(shí)際增長(zhǎng)率為10%，2011年末有16名生產(chǎn)人員離開公司;預(yù)計(jì)2012年末凈利潤(rùn)實(shí)際增長(zhǎng)率為10%，預(yù)計(jì)2012年末可行權(quán)，預(yù)計(jì)2012年末將有12名生產(chǎn)人員離開公司。
(6)2012年末凈利潤(rùn)實(shí)際增長(zhǎng)率為8%，3年平均增長(zhǎng)率達(dá)到12%，2012年末有10名生產(chǎn)人員離開公司。
要求：
(1)根據(jù)資料一中關(guān)于現(xiàn)金股票增值權(quán)的有關(guān)資料，計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬并填入下表：
單位：萬(wàn)元
年份 支付現(xiàn)金 當(dāng)期損益
2010
2011
2012
2013
(2)對(duì)資料一中的現(xiàn)金股票增值權(quán)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料二中關(guān)于股票期權(quán)的有關(guān)資料，計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的成本費(fèi)用填入下表：
單位：萬(wàn)元
年份 當(dāng)期成本費(fèi)用 累計(jì)成本費(fèi)用
2010
2011
2012
2.A公司2008年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為8 000萬(wàn)元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司2008年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司2008年發(fā)生廣告費(fèi)支出1 000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(2)A公司對(duì)其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在2008年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2008年沒(méi)有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。
稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。
(3)A公司2008年3月2日，以銀行存款2 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)購(gòu)入甲公司5%的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年末，A公司持有的甲公司股票的公允價(jià)值變?yōu)? 400萬(wàn)元。
(4)2008年購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬(wàn)元，2008年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)元。
(5)2007年1月1日，A公司開始研究開發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，共發(fā)生支出600萬(wàn)元，其中研究階段支出120萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為30萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為450萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2008年1月1日達(dá)到預(yù)定用途。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不符合稅法規(guī)定的“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此不能享受稅收優(yōu)惠，研發(fā)支出不能加計(jì)扣除。
該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用年限為10年，A公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用雙額余額遞減法進(jìn)行攤銷，計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定采用直線法計(jì)列攤銷額，攤銷年限與會(huì)計(jì)一致。
(6)2008年3月20日，A公司發(fā)生贊助支出10萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)的贊助支出不允許在稅前扣除。
(7)2008年5月18日，A公司發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出700萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(8)A公司2007年末以1 000萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入一棟寫字樓，并于購(gòu)入當(dāng)日對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，A公司將其劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2008年末公允價(jià)值為1 150萬(wàn)元。
稅法上采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(9)2008年1月1日，以2 044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2010年12月31日。A公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
(10)2008年6月20日，A公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(11)2008年10月10日，A公司由于為甲公司銀行借款提供擔(dān)保，甲公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。A公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元，A公司于2008年末對(duì)該事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債2 200萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
要求：
(1)分析上述事項(xiàng)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并作出相關(guān)說(shuō)明;
(2)計(jì)算2008年應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
相關(guān)推薦：2011年會(huì)計(jì)職稱考試新教材變化情況一覽表
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