四、計算題

　　1.

　　【正確答案】：(1)編制甲公司2008年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會計分錄

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(萬元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：5 000-4 416.41=583.59(萬元)

　　借：銀行存款　　　　5 000

　　應(yīng)付債券—-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　583.59

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　5 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　583.59

　　(2)確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算2008年相關(guān)借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關(guān)會計分錄

　�、偌坠�司建筑工程項目開始資本化的時點為2008年3月1日。

　　②2008年相關(guān)借款費用資本化金額=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(萬元)

　�、�2008年12月31日確認利息費用

　　借：在建工程 331.23

　　財務(wù)費用 66.25(397.48-331.23)

　　貸：應(yīng)付利息 300

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 97.48

　　(3)計算2009年相關(guān)借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關(guān)會計分錄

　　①2009年1月5日支付上年利息：

　　借：應(yīng)付利息 300

　　貸：銀行存款 300

　　②2009年相關(guān)借款費用資本化金額=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(萬元)

　　③2009年12月31日確認利息費用

　　借：在建工程 203.13

　　財務(wù)費用 203.12(406.25-203.13)

　　貸：應(yīng)付利息 300

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 106.25

　　(4)編制2010年1月1日甲公司的相關(guān)會計分錄

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(5 000+300)/10=530(萬股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5 000

　　應(yīng)付利息 300

　　資本公積——其他資本公積 583.59

　　貸：股本 530

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 379.86

　　資本公積——股本溢價 4 973.73

　　【該題針對“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算,借款費用資本化金額的計算”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)甲公司重組債權(quán)的公允價值(未來應(yīng)收本金)

　　=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　=735.6(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=2 340-100-280-234-500-735.6-234

　　=256.4(萬元)

　　(2)乙公司重組債務(wù)的公允價值(未來應(yīng)付本金)

　　=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　= 735.6(萬元)

　　應(yīng)確認預(yù)計負債的金額= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(萬元)

　　乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424

　　=460.976(萬元)

　　(3)甲公司有關(guān)分錄如下：

　　重組時：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn) 280

　　庫存商品 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34

　　長期股權(quán)投資——乙公司 500

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 735.6

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 256.4

　　壞賬準備 234

　　貸：應(yīng)收賬款 2 340

　　2008年收取利息時：

　　借：銀行存款 44.136

　　貸：財務(wù)費用 44.136

　　2009年收回款項時：

　　借：銀行存款 765.024

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 735.6

　　財務(wù)費用 29.424

　　乙公司有關(guān)分錄如下：

　　重組時：

　　借：累計折舊 100

　　固定資產(chǎn)減值準備 10

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　貸：固定資產(chǎn) 350

　　借：應(yīng)付賬款 2 340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　股本 100

　　資本公積——股本溢價 400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 735.6

　　預(yù)計負債 29.424

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 40

　　——債務(wù)重組利得 460.976

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　2008年支付利息時：

　　借：財務(wù)費用 29.424

　　預(yù)計負債 14.712

　　貸：銀行存款 44.136

　　2009年支付款項時：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 735.6

　　財務(wù)費用 29.424

　　貸：銀行存款 765.024

　　借: 預(yù)計負債 14.712

　　貸：營業(yè)外收入 14.712

　　【該題針對“債務(wù)重組的核算”知識點進行考核】

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