3、A公司2008年11月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格2000萬(wàn)元(不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額)，銷售成本1600萬(wàn)元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2008年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。A公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法。A公司在編制2008年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款2340萬(wàn)元(包括向購(gòu)買方收取的增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2009年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假設(shè)該商品增值稅稅率17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素)。A公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不可以在稅前扣除，除應(yīng)收B企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2008年財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。2009年2月15日完成了2008年所得稅匯算清繳。A公司已經(jīng)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計(jì)算2008年的應(yīng)交所得稅和遞延稅款。要求：對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說(shuō)明對(duì)2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)(不考慮現(xiàn)金流量表)。

　　答案：

　　解析：(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備 117(2340?%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 117

　　(3)調(diào)整銷售成本

　　借：庫(kù)存商品 1600

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600

　　(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 100

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 100(2000-1600)?5%

　　(5)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 29.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25(2340?%)?5%

　　(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 212.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整 212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(7)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積 21.23

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 21.23(212.25?0%)

　　(8)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

　　調(diào)減應(yīng)收賬款2223萬(wàn)元;調(diào)增庫(kù)存商品1600萬(wàn)元;調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)29.25萬(wàn)元;調(diào)減應(yīng)交所得稅100萬(wàn)元;調(diào)減應(yīng)交增值稅340萬(wàn)元(合計(jì)調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)440萬(wàn)元);調(diào)減盈余公積21.23萬(wàn)元;調(diào)減未分配利潤(rùn)191.02萬(wàn)元。

　　②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整

　　調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元;調(diào)減營(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元;調(diào)減資產(chǎn)減值損失117萬(wàn)元;調(diào)減所得稅費(fèi)用70.75萬(wàn)元(100-29.25)。