3、東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)東方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，從20?年開(kāi)始所得稅稅率一直為33%。東方公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A商品和B商品，每件A商品的成本價(jià)為1000元，每件B商品的成本價(jià)為800元。20?年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(下列貨款均為不含增值稅的貨款)： (1)1月1日，東方公司與C公司簽訂了一項(xiàng)建造合同，合同總收入600萬(wàn)元，合同總成本400萬(wàn)元，20?年1月1日開(kāi)工，20?年3月完工。20?年當(dāng)年有關(guān)資料如下： 20?年實(shí)際發(fā)生成本100萬(wàn)元;完成合同尚需發(fā)生成本300萬(wàn)元;當(dāng)年已結(jié)算工程價(jià)款150萬(wàn)元;當(dāng)年實(shí)際收到價(jià)款100萬(wàn)元。 (2)2月10日，將其生產(chǎn)的A商品200件銷(xiāo)售給乙企業(yè)，每件售價(jià)1500元，款未收到。 (3)3月15日，將其生產(chǎn)的A商品600件，銷(xiāo)售給丙企業(yè)，售價(jià)每件2000元;將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙企業(yè)100件，每件售價(jià)1200元，貨款未收。 (4)4月1日，向W企業(yè)銷(xiāo)售A商品100件，每件售價(jià)2300元;銷(xiāo)售B商品900件，每件售價(jià)1000元，款項(xiàng)已收妥。 (5)5月8日，東方公司以銀行存款償還已逾期的長(zhǎng)期借款80萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元(該長(zhǎng)期借款為分次支付利息)。 (6)6月25日，東方公司將其原值為60萬(wàn)元，已提折舊為30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元的固定資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款30萬(wàn)元并存入銀行。 (7)8月1日，東方公司與乙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，東方公司向乙公司銷(xiāo)售新產(chǎn)品，價(jià)款80萬(wàn)元，成本50萬(wàn)元。合同約定試用期6個(gè)月，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可以退貨，已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，目前無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，價(jià)款尚未收到。 (8)11月1日，東方公司將一筆應(yīng)收賬款出售給銀行，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值50萬(wàn)元，出售給銀行價(jià)格為40萬(wàn)元，協(xié)議規(guī)定，將來(lái)如付款方無(wú)款支付，銀行也不對(duì)東方公司進(jìn)行追償該已出售的應(yīng)收賬款;同時(shí)規(guī)定，該出售價(jià)格已包括了估計(jì)發(fā)生銷(xiāo)售折扣款3萬(wàn)元，如將來(lái)不發(fā)生銷(xiāo)售折扣，所得款項(xiàng)應(yīng)歸還東方公司。要求：編制上述業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(以萬(wàn)元為單位)

　　答案：

　　解析：(1)①確定20?年完工程度=100?100 300)=25%

　�、诖_定20?年合同收入=600?5%=150(萬(wàn)元)

　�、�20?年合同毛利：(600-400)?5%=50(萬(wàn)元)

　�、�20?年合同費(fèi)用=150-50=100(萬(wàn)元)

　�、�20?年會(huì)計(jì)分錄

　　A.借：工程施工-合同成本 100

　　貸：銀行存款、原材料等 100

　　B.借：應(yīng)收賬款 150

　　貸：工程結(jié)算 150

　　C.借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　D.借：工程施工一合同毛利 50

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

　　(2)借：應(yīng)收賬款 　35.1

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A商品 　　30

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　5.1

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　20

　　貸：庫(kù)存商品 　　20

　　(3)借：應(yīng)收賬款 　　154.44

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一A商品 　120

　　一B商品　　 12

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　22.44

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68

　　貸：庫(kù)存商品-A商品 60

　　-B商品 8