五、綜合題

　　1、甲企業(yè)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。銷售單價(jià)除標(biāo)明外，均為不含增值稅價(jià)格。甲企業(yè)2006年12月1日起發(fā)生以下交易：(假設(shè)除事項(xiàng)1外，均屬于主營(yíng)業(yè)務(wù))(1)12月1日，向A公司銷售某項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)款為500000元，該固定資產(chǎn)原值為600000元，累計(jì)折舊為200000元，無(wú)減值。當(dāng)日收到貨款。同時(shí)與A公司簽訂協(xié)議，將該固定資產(chǎn)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租回，假定交易按照公允價(jià)值達(dá)成。(2)12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為200000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)300000元。甲企業(yè)已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款。(3)12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價(jià)為400000元，實(shí)際成本為250000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓，12月12日甲企業(yè)同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。(4)12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托甲企業(yè)銷售其商品100件，協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)應(yīng)按每件3500元的價(jià)格對(duì)外銷售，D企業(yè)按售價(jià)的10%支付甲企業(yè)手續(xù)費(fèi)。甲企業(yè)當(dāng)日收到商品。(5)12月19日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個(gè)月，合同總收入450000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)180000元，實(shí)際發(fā)生成本75000元，均為人工費(fèi)用，預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本150000元，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。(6)12月20日，銷售來(lái)自于D企業(yè)的受托代銷商品80件，并向買方開具增值稅發(fā)票。同時(shí)將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款(已扣手續(xù)費(fèi))。(7)2006年6月25日，甲企業(yè)與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為750000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為930000元。2006年12月25日購(gòu)回，價(jià)款已支付。已知該商品的實(shí)際成本為600000元(假設(shè)只考慮增值稅)。(8)12月25日與G企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲公司允許G企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲公司共向G企業(yè)收取特許費(fèi)900000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)300000元，這些家具、柜臺(tái)成本為270000元;提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)600000元，發(fā)生成本500000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清。(不考慮增值稅)要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中業(yè)務(wù)(7)要求編制全部會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　解析：(1)售后租回并形成經(jīng)營(yíng)租賃，且按照公允達(dá)成，則售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　借：固定資產(chǎn)清理 400000

　　累計(jì)折舊 200000

　　貸：固定資產(chǎn) 600000

　　借：銀行存款 500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 500000

　　借：固定資產(chǎn)清理 100000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 100000

　　(2)借：發(fā)出商品 200000

　　貸：庫(kù)存商品 200000

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 51000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000

　　(3)借：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 468000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000

　　貸：庫(kù)存商品 250000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6800

　　貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 46800

　　(4)借：受托代銷商品 350000

　　貸：受托代銷商品款 350000