四、計(jì)算題

　　1、ABC公司擁有的甲設(shè)備原值為3000萬元，已計(jì)提的折舊為800萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元，該公司在2006年12月31日對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價(jià)收購(gòu);如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量?jī)糁狄约暗?年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量?jī)糁捣謩e為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用折現(xiàn)率5%。要求：確定該資產(chǎn)是否發(fā)生減值?如果發(fā)生減值了，計(jì)算其減值準(zhǔn)備并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。(保留兩位小數(shù))

　　答案：

　　解析：(1)計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=3000-800-200=2000(萬元)

　　(2)計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元;

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1 5%) 550/(1 5%)2 400/(1 5%)3 320/(1 5%)4 180/(1 5%)5=1820.13(萬元)

　　所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。

　　(3)應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2000-1820.13=179.87(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　179.87

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　179.87

　　2、甲公司某一生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)機(jī)器構(gòu)成，這三臺(tái)機(jī)器均無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，但組成生產(chǎn)線后可以產(chǎn)生現(xiàn)金流，即A、B、C構(gòu)成資產(chǎn)組。A、B、C三臺(tái)機(jī)器的成本分別為40萬元、60萬元和100萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)殘值均為零，采用直線法計(jì)提折舊。2006年由于其所生產(chǎn)產(chǎn)品在市場(chǎng)上出現(xiàn)了替代產(chǎn)品上市，影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致企業(yè)銷售量銳減40%，因此，對(duì)該生產(chǎn)線于年末進(jìn)行減值測(cè)試。2006年年末確定的A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無法合理估計(jì)，2006年年底整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，假定估計(jì)該資產(chǎn)組未來5年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元。要求：確定該資產(chǎn)組的減值損失并將資產(chǎn)減值損失分?jǐn)傊粮鱾�(gè)資產(chǎn)，作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　答案：

　　解析：(1)確定2006年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=(40-40/10?) (60-60/10?) (100-100/10?)=100(萬元)

　　(2)估計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額

　　由于公司無法估計(jì)B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但是可以得到資產(chǎn)組未來5年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元，則可以確定該資產(chǎn)組的可收回金額為60萬元。

　　(3)確定資產(chǎn)組的減值損失

　　該資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。

　　(4)將資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失40萬元分?jǐn)傊罙、B、C資產(chǎn)。

　　由于這里不涉及到商譽(yù)，所以直接按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重來分?jǐn)偪偟馁Y產(chǎn)減值損失即可。

　　A資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40?0/100?00%=8(萬元)，但需要注意的是A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，計(jì)提了減值準(zhǔn)備后A機(jī)器的賬面價(jià)值不應(yīng)低于15萬元，所以這里雖然計(jì)算出來應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備是8萬元，但只能確認(rèn)資產(chǎn)減值損失5萬元，因?yàn)?0-8=12萬元<15萬元。

　　這樣按照賬面價(jià)值比重計(jì)算的A應(yīng)分?jǐn)偟念~8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認(rèn)，這3萬元應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)B、C在初次分?jǐn)倻p值損失后確定的賬面價(jià)值再按照賬面價(jià)值的比重分?jǐn)偂?/P>

　　B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40?0/100?00%=12(萬元)，此時(shí)B的賬面價(jià)值=30-12=18(萬元);

　　C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40?0/100?00%=20(萬元)，此時(shí)C的賬面價(jià)值=50-20=30(萬元);

　　(5)將剩余的3萬元減值繼續(xù)分?jǐn)傊罛、C資產(chǎn)中

　　B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3?8/(18 30)?00%=1.125(萬元);

　　C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3?0/(18 30)?00%=1.875(萬元)。

　　(6)A、B、C三項(xiàng)資產(chǎn)分別應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為5萬元、13.125萬元(12 1.125)和21.875萬元(20 1.875)。相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失――A　5

　　――B　13.125

　　――C　21.875

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A 5

　　――B 13.125

　　――C 21.875