3、非同一控制的企業(yè)合并中,甲公司于2007年1月1日以1600萬元的價(jià)格購入乙公司80%的股權(quán),購買日時(shí)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元,不考慮負(fù)債、或有負(fù)債等。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,且該資產(chǎn)組包含商譽(yù),需要至少每年年末進(jìn)行減值測試。乙公司2007年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350萬元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元。假定乙公司資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn),固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元,無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬元。要求:確定乙公司資產(chǎn)組2007年年末的減值損失,并將減值損失分?jǐn)傊辽套u(yù)以及相關(guān)的資產(chǎn)中。
答案:
解析:(1)確定資產(chǎn)組的減值損失總額:
甲公司以1600萬元購入80%的股權(quán),產(chǎn)生的商譽(yù)=1600-1500?0%=400(萬元),計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(1600/80%-1500)?0%=100(萬元)
所以,乙公司資產(chǎn)組在2007年年末賬面價(jià)值(含完全商譽(yù))=1350 400 100=1850(萬元),與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1850-1000=850(萬元)
(2)將資產(chǎn)減值損失850萬元分?jǐn)傊辽套u(yù)、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中
因?yàn)閼?yīng)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值是為了測試減值而計(jì)算出來的,并沒有真正的產(chǎn)生,所以資產(chǎn)減值損失850萬元應(yīng)先沖減歸屬于少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽(yù)100萬元,剩余的750萬元再在應(yīng)歸屬于母公司的商譽(yù)和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)偂?/P>
因?yàn)?50萬元大于商譽(yù)400萬元,所以應(yīng)全額沖減商譽(yù)400萬元:
借:資產(chǎn)減值損失 400
貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400
然后剩余的350萬元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分?jǐn),乙公司資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn),固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元,無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬元,則:
固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350?(1000/1350)=259(萬元)
無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350?(350/1350)=91(萬元)
假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不低于以下相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和相應(yīng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。
借:資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 259
――計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 91
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 259
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 91
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