五、簡答題　(綜合題(本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分)

　　38、 考核長期股權投資+合并報表

　　南京股份有限公司(以下稱為“南京公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;按凈利潤10%計提法定盈余公積。南京公司有關投資資料如下：

　　(1)2008年1月1日，南京公司用自身普通股1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)作為對價，換取丙公司持有的甲公司80%的股份，并于當日取得控制權。南京公司與甲公司之間不存在關聯(lián)關系。

　　2008年1月1日，甲公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相同，甲公司所有者權益總額為6000萬元，其中股本2000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤2000萬元。為了本次合并，南京公司發(fā)生了評估費、審計費50萬元。

　　(2)甲公司2008年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，按凈利潤10%計提盈余公積為120萬元，沒有分配現(xiàn)金股利。2008年甲公司由于經(jīng)濟業(yè)務事項增加資本公積300萬元。

　　(3)2008年南京公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項：

　　①2008年9月1日，南京公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。南京公司取得銷售收入800萬元，成本640萬元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限4年，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　�、�2008年甲公司出售一批商品給南京公司，取得收入400萬元，實際成本320萬元，至年末尚有200萬元貨款未收回，甲公司計提了壞賬準備20萬元。

　　2008年南京公司將該商品對外銷售了80%，年末結存的該商品成本為80萬元。南京公司對該存貨未計提減值。

　�、�6月30日，南京公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券50000萬元，期限3年，年利率10%;甲公司購入1000萬元作為持有至到期投資核算。因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入。

　　假定南京公司將利息費用計入了財務費用;不考慮債券發(fā)行和購買中的相關交易費用。

　　(4)南京公司除對甲公司投資外，2008年2月1日，南京公司與A公司簽訂協(xié)議，受讓A公司所持乙公司40%的股權，轉讓價格500萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為800萬元。取得該項股權后，南京公司在乙公司董事會中派有l(wèi)名成員，參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2008年12月，乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給南京公司，售價為200萬元，成本為150萬元。至2009年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。乙公司2008年度實現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(5)2009年南京公司、甲公司有關交易或事項情況如下：

　�、倌暇┕�司從甲公司上年購入的商品在2009年出售了50%，年末庫存商品成本為40萬元，其可變現(xiàn)凈值為34萬元，計提了減值準備6萬元。

　�、谀暇┥夏晁�欠甲公司貨款200萬元歸還了100萬元，尚欠100萬元;甲公司年末又補提了壞賬準備5萬元，年末壞賬準備余額為25萬元。

　�、奂僭O本年沒有發(fā)生其他內部交易。

　　要求：

　　(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購買日)。

　　(2)計算南京公司長期股權投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會計分錄。

　　(3)編制南京公司2008年度合并財務報表時對甲公司長期股權投資等的調整分錄;如有與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)內部交易，也應作調整。

　　(4)編制南京公司2008年度合并財務報表時所有有關的抵銷分錄(不考慮內部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　(5)編制南京公司2009年度合并財務報表時與存貨內部交易有關的抵銷分錄(不考慮內部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　標準答案： (1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購買日)

　　南京公司在合并甲公司之前，二者之間不存在關聯(lián)關系，參與合并的企業(yè)在合并前后均不受同一方或相同多方最終控制，為非同一控制下的企業(yè)合并。購買日為取得被購買方控制權的日期，即2008年1月1日。

　　(2)計算南京公司長期股權投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會計分錄

　　長期股權投資初始投資成本=購買日發(fā)行權益性證券公允價值+發(fā)生的相關稅費=1000×5+50=5050(萬元)。南京公司購買日的賬務處理是：

　　借：長期股權投資——甲公司 5050

　　貸：股本(1000×1) 1000

　　資本公積——股本溢價(5000-1000)4000

　　銀行存款 50

　　(注：南京公司取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為4800萬元(6000×80%)，初始投資成本5050萬元大于“份額”4800萬元的差額250萬元，在合并中形成商譽)

　　(3)編制南京公司2008年度合并財務報表時對甲公司長期股權投資的調整分錄

　�、俑鶕�(jù)規(guī)定，對子公司的長期股權投資應采用成本法核算，但在編制合并報表時，應將母公司報表調整為權益法。調整分錄如下：

　　借：長期股權投資——甲公司 1200

　　貸：投資收益(1200×80%)960

　　資本公積(300×80%) 240

　�、谟捎谀暇┕�司還有對聯(lián)營企業(yè)投資(乙公司)，并且有逆流交易;因該未實現(xiàn)內部交易體現(xiàn)在南京公司持有存貨的賬面價值中，應在合并報表中進行對南京公司會計報表進行以下調整：

　　借：長期股權投資——乙公司(損益調整)20

　　貸：存貨(50×40%) 20

　　(4)編制南京公司2008年度合并財務報表時有關的抵銷分錄

　�、賹⒛腹�司長期股權投資與子公司股東權益抵銷

　　借：股本 2000

　　資本公積(1500+300) 1800

　　盈余公積(500+1200×10%)620

　　未分配利潤——年末(2000+1200×90%)3080

　　商譽 250

　　貸：長期股權投資(5050+1200) 6250

　　少數(shù)股東權益(7500×20%) 1500

　　②將母公司持有子公司長期股權投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益(1200×80%)960

　　少數(shù)股東損益(1200×20%)240

　　未分配利潤——年初 2000

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 120

　　對所有者分配利潤 0

　　未分配利潤——年末 3080

　�、蹖�內部購入固定資產(chǎn)抵銷

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 640

　　固定資產(chǎn)——原價 160

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10

　　貸：管理費用(160÷4÷12×3) 10

　�、軐�內部存貨交易抵銷

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 400

　　借：營業(yè)成本 16

　　貸：存貨(80×20%)16

　　(注：內部銷售利潤率=80÷400=20%)

　　借：應付賬款 200

　　貸：應收賬款 200

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　�、輰�內部購入債券抵銷

　　2008年甲公司債券利息收入=1000×10%÷12×6=50(萬元)

　　持有至到期投資2008年末攤余成本=1000+50=1050(萬元)

　　借：應付債券 1050

　　貸：持有至到期投資 1050

　　借：投資收益 50

　　貸：財務費用 50

　　(5)編制南京公司2009年度合并財務報表時與存貨內部交易有關的抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 16

　　貸：營業(yè)成本 16

　　借：營業(yè)成本 8

　　貸：存貨(40×20%)8

　　借：存貨——存貨跌價準備 6

　　貸：資產(chǎn)減值損失 6

　　(注：母公司存貨成本為40萬元，可變現(xiàn)凈值為34萬元，應計提減值準備6萬元;從集團公司角度看，真正成本為32萬元(40×80%)，無須計提減值，故應抵銷減值。)

　　借：應付賬款 100

　　貸：應收賬款 100

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：應收賬款——壞賬準備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5