2、甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33% 。(1)2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:

　　2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。 2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺 0.2萬元。2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。 2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投人成本0.25萬元。 2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備;2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下:

　　2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股 0.4元)。 甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準(zhǔn)備。(3)2004年12月31日，甲公司對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。對W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另 一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。(3)甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準(zhǔn)備。以前年度對短期投資、長期 股權(quán)投資均未計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限一直沒有發(fā) 生變更。(5)甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。 要求：(1)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。(2)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。(3)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。(5)假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。 [答案/提問]

　　正確答案:

　　(1)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13-0.5)=3500萬元大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備.

　　B產(chǎn)品有合部分的可變現(xiàn)凈值=300×(3.2-0.2)=900萬元,對應(yīng)的成本=300×3=900.則有合同部分不用計提準(zhǔn)備.無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×(3-0.2)=560萬元,對應(yīng)的成本=200×3=600萬元.應(yīng)計提準(zhǔn)備=600-560=40萬元.

　　C產(chǎn)品的可變更現(xiàn)凈值=1000×(2-0.15)=1850萬元,對應(yīng)的成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備,同時要把原有余額150-100=50萬元轉(zhuǎn)回來.

　　D配件的對應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×0.25=700萬元,可變現(xiàn)凈值=400*(2-0.15)=740萬元.則D配件不用計提準(zhǔn)備

　　分錄:

　　借:管理費用—計提準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備 40

　　貸:存貨跌價準(zhǔn)備---B產(chǎn)品 40

　　借: 存貨跌價準(zhǔn)備---C產(chǎn)品 50

　　貸: 管理費用—計提準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備 50

　　(2)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　X股票在12月31日計提的準(zhǔn)備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元.則應(yīng)計提的準(zhǔn)備=192-20×8-20=12萬元.

　　借:投資收益 12

　　貸: 短期投資跌價準(zhǔn)備 12

　　Y股票應(yīng)計的準(zhǔn)備=8×17大于128所以應(yīng)轉(zhuǎn)回16萬元.

　　借:短期投資跌價準(zhǔn)備 16

　　貸:投資收益 16

　　Z股票應(yīng)計提準(zhǔn)備=108-16×6-18=-6

　　借: 借:短期投資跌價準(zhǔn)備 6

　　貸:投資收益 6

　　(3)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　長期股權(quán)投資的投資成本=8000-5300=2700萬元.則應(yīng)計提準(zhǔn)備2700-2100=600萬元.

　　借:投資收益 600

　　貸:長期投資減值準(zhǔn)備 600

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