六、綜合題二

　　1、東方公司為股份有限公司(系上市公司)，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率33%，采用納稅影響會計法。2004年度的財務(wù)會計報告于2005年4月30日批準(zhǔn)報出，匯算清繳日為2005年4月30日。該公司2004年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為6000萬元。除以下事項外，無其他特別的納稅調(diào)整事項。該公司2004年和2005年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：(1)2004年1月1日，東方公司將其閑置不用的辦公樓委托甲公司經(jīng)營。該辦公樓2004年年初賬面價值為3000萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由甲公司承擔(dān)或享有，甲公司每年支付給東方公司委托經(jīng)營收益200萬元。假定1年期銀行存款利率為3%。2004年，甲公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性的經(jīng)營管理行為。甲公司系東方公司的聯(lián)營企業(yè)。 2004年12月31日，東方公司協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益200萬元，已存入銀行。東方公司的會計處理如下：借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 99 資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價 101 (2)2004年11月25日，東方公司與W公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為100萬元，每臺銷售成本為80萬元。 11月28日，東方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，東方公司應(yīng)在2005年3月31日前以每臺102萬元的價格，將D電子設(shè)備全部購回。東方公司已于2004年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價款。東方公司的會計處理如下：借：銀行存款 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 (3)2004年4月20日東方公司確認(rèn)對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅，增值稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系東方公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，東方公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1287萬元的價格(含稅，增值稅率為17%)銷售給東方公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東方公司已作存貨購進處理。(4)2004年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為150萬元，東方公司已于2004年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司，該廣告2004年5月1日見諸于媒體。按稅法規(guī)定，此筆廣告費可全額作稅前扣除。東方公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的150萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。(5)東方公司2004年11月10日為其子公司特制一件商品完工交付子公司，東方公司未向其他企業(yè)銷售該種商品，該商品的成本為100萬元，售價為110萬元。東方公司按發(fā)票金額確認(rèn)了收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。(6)2004年10月18日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設(shè)備的設(shè)計合同，合同總價款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的40%，發(fā)生設(shè)計費用50萬元;按當(dāng)時的進度估計，2005年3月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用75萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計費用200萬元。東方公司收到款項后即確認(rèn)了收入200萬，結(jié)轉(zhuǎn)了發(fā)生的50萬成本。(7)東方公司自2002年起設(shè)立專門機構(gòu)和開發(fā)新產(chǎn)品。2002年度和2003年度分別發(fā)生研究與開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“無形資產(chǎn)-研究與開發(fā)費用”科目。新產(chǎn)品于2004年1月1日研制成功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2004年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2004年度共攤銷60萬元。(8)2005年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，2004年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2004年年報中未確認(rèn)該項負(fù)債。(9)2004年12月28日，東方公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為150萬元。東方公司2004年確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入200萬元，主營業(yè)務(wù)成本150萬元。假定按稅法規(guī)定此項應(yīng)確認(rèn)銷售收入200萬元。(10)2004年1月1日東方公司對西方公司進行長期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資本的10%，對西方公司不具有重大影響。2005年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦�司的財�?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。對西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2004年年報相關(guān)項目的金額，此項使2004年利潤表的投資收益增加了100萬元。(11)東方公司2004年2月1日向北方公司投出一臺設(shè)備，從而持有北方公司5%的股份。投入時該設(shè)備的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，雙方協(xié)商價為1900萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。東方公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1750 累計折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：固定資產(chǎn) 2000 借：長期股權(quán)投資-北方公司 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 1750 資本公積 150 (12)東方公司2002年12月10日購入一臺設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與東方公司上述做法相同。2004年12月31日該設(shè)備的銷售凈價為750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設(shè)備2004年12月31日前未計提減值準(zhǔn)備。東方公司2004年12月31日該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計處理如下：借：營業(yè)外支出 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 要求：(一)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的〔只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項處理(1)處理不正確〕。(二)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理(不需要做會計分錄)。(三)如因上述交易和事項影響2004年度利潤總額的，請重新計算該公司2004年度的利潤總額，并列出計算過程。(四)計算東方公司2004年的所得稅費用及凈利潤，寫出分錄。 [答案/提問]

　　正確答案:

　　(一)、事項(5)和事項(8)處理正確。事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(9)、(10)、(11)和(12)處理不正確。

　　(二)、事項(1)因甲公司未實施任何出租或其他實質(zhì)性的經(jīng)營管理行為，所以不能確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)全部確認(rèn)資本公積。

　　事項(2)屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會計制度規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的做法不能確認(rèn)收入，在2004年應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用5萬元〔(102-100)×10÷4×1〕。

　　事項(3)屬于委托加工業(yè)務(wù)，發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入。

　　事項(4)東方公司應(yīng)將150萬元的廣告費全部計入2004年營業(yè)費用。

　　事項(6)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。該公司在2004年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的40%，60%的工作量將在2005年完成，該公司應(yīng)將已完成合同的40%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。

　　事項(7)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定，東方公司應(yīng)將2002年度和2003年分別發(fā)生的研究與開發(fā)費用分別計入當(dāng)期管理費用，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。2004年不應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)成本。

　　事項(9)屬于包含在商品售價內(nèi)的服務(wù)費，按規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)的收入=200×80%=160萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延收益40萬元。

　　事項(10)屬于會計政策變更，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不能追溯調(diào)整2004年年報相關(guān)項目的金額。

　　事項(11)不應(yīng)確認(rèn)資本公積。應(yīng)沖減資本公積和長期股權(quán)投資各150萬元。

　　事項(12)固定資產(chǎn)2004年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值為800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備20萬元。

　　(三)、如因上述交易和事項影響2004年度利潤總額的，請重新計算該公司2004年度的利潤總額，并列出計算過程。

　　事項(1)應(yīng)調(diào)減利潤總額99萬元。

　　事項(2)使2004年利潤總額減少=(1000-800)+5=205萬元。

　　事項(3)使2004年利潤總額減少=1000-900=100萬元。

　　事項(4)使2004年利潤總額減少=150-150÷8/24=100萬元。

　　事項(6)應(yīng)調(diào)減利潤總額=200×60%=120萬元

　　事項(7)應(yīng)調(diào)增利潤總額60萬元。

　　事項(9)應(yīng)調(diào)減利潤總額40萬元。

　　事項(10)應(yīng)調(diào)減利潤總額100萬元。

　　事項(11)不影響2004年度利潤總額。

　　事項(12)應(yīng)增加2004年利潤總額30萬元。

　　該公司2004年利潤總額=6000-99-205-100-100-120+60-40-100+30=5326萬元。

　　(四)、2004年納稅所得額=5326+事項一200+事項二(1000-800+5)+事項九40+事項十一(1900-1750)-50+事項十二20=5891萬無

　　應(yīng)交稅金：5891*33%=1944.03萬元，

　　遞延稅款：(40-50+20)*33%=3.3萬元

　　凈利潤：5326-(1944.03-3.3)=3385.27萬元

　　借：所得稅 1940.73

　　遞延稅款3.3

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1944.03

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