四、不定項(xiàng)選擇題

　　1、(1)2009年1月1日，A公司支付2360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6、38萬元。A企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為3%.

　　(2)2009年12月31日，A公司持有的該債券的公允價(jià)值為2500萬元，A公司按期收到利息。

　　(3)2010年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2010年底，A公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元。

　　(4)2011年12月31日，因甲公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，償債能力有所恢復(fù)，A公司當(dāng)年實(shí)際收到利息140萬元。A公司于2011年底估計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2020萬元。

　　(5)2012年2月10日，A公司因急需資金，于當(dāng)日將該債券投資全部出售，取得價(jià)款2030萬元存入銀行。假設(shè)不考慮其他因素(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列(1)～(5)題。

　　頁簽1頁簽2頁簽3頁簽4頁簽5

　　1)2012年2月10日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()萬元。

　　A、-10

　　B、110

　　C、10

　　D、100

　　【正確答案】C

　　【答案解析】相關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　2030

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　126、29

　　貸：持有至到期投資——成本　　　2000

　　——利息調(diào)整　　　146、29

　　投資收益　　　　　　　　　　10

　　2)2009年1月1日A公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，處理正確的有()。

　　A、計(jì)入持有至到期投資——利息調(diào)整科目的金額為366、38萬元

　　B、計(jì)入持有至到期投資——成本科目的金額為2000萬元

　　C、持有至到期投資的初始投資成本為2360萬元

　　D、2009年1月1日，持有至到期投資的攤余成本為2366、38萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】會計(jì)處理

　　2009年1月1日

　　借：持有至到期投資—成本2000

　　—利息調(diào)整366、38

　　貸：銀行存款2366、38

　　3)2009年12月31日，A公司的會計(jì)處理正確的有()。

　　A、計(jì)入持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息的金額是140萬元

　　B、計(jì)入應(yīng)收利息的金額是140萬元

　　C、2009年12月31日，該債券的攤余成本為2297、37萬元

　　D、2009年12月31日，該債券的攤余成本為2500萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】持有至到期投資在持有之間是按攤余成本計(jì)量的。

　　借：應(yīng)收利息140

　　貸：投資收益70、99(2366、38×0、03)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整69、01

　　攤余成本=2366、38-69、01=2297、37

　　4)2010年12月31日，A公司對于該項(xiàng)持有至到期投資處理正確的有()。

　　A、2010年12月31日，計(jì)算投資收益的攤余成本為2000萬元

　　B、該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值，金額為226、29萬元

　　C、計(jì)入持有至到期投資—利息調(diào)整的金額為71、08萬元

　　D、應(yīng)確認(rèn)的投資收益為68、92萬元

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】相關(guān)的會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收利息140

　　貸：投資收益68、92(2297、37×0、03)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整71、0

　　5)2011年12月31日，A公司對于該項(xiàng)持有至到期投資處理正確的有()。

　　A、計(jì)入持有至到期投資—利息調(diào)整的金額為80萬元

　　B、2011年12月31日，該債券的攤余成本為1920萬元

　　C、2011年12月31日，該債券的攤余成本為2020萬元

　　D、應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額是100萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】相關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息140

　　貸：投資收益2000*0、03=60

　　持有至到期投資—利息調(diào)整80

　　攤余成本=2000-80=1920

　　借：銀行存款　　　　　　140

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　140

　　若2010年末沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，則該項(xiàng)持有至到期投資在2011年末的攤余成本=2226、29+2226、29×3%-140=2153、08(萬元)

　　所以，2011年末，A公司可對該項(xiàng)持有至到期投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=2020-(2000-80)=100(萬元)，轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值2020萬元未超過2153、08萬元。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備100

　　貸：資產(chǎn)減值損失100

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