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　　2、【答案】

　　(1)計算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。

　　A固定資產(chǎn)折舊方法變更累積影響數(shù)計算表(單位：萬元)

　　年度

　　年限平均法

　　年數(shù)總和法

　　稅前差異

　　所得稅影響

　　稅后差異

　　2001年

　　60

　　100

　　40

　　13.20

　　26.80

　　2002年

　　120

　　180

　　60

　　19.80

　　40.20

　　合 計

　　180

　　280

　　100

　　33

　　67

　　(2)對A固定資產(chǎn)折舊方法變更進行相應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　借：利潤分配——未分配利潤 67

　　遞延稅款 33

　　貸：累計折舊 100

　　借：盈余公積 13.40

　　貸：利潤分配——未分配利潤 13.40

　　(3)計算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額：

　　2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=160×6/12+120×6/12=80+60=140(萬元)

　　(4)計算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額：

　　2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=[(1 050–50)–(125×4)–(30–50)]/2=(1 000–500+20)/2=520/2=260(萬元)

　　(5)計算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的變更對折舊的影響額(注明增加或減少)

　　2003年B固定資產(chǎn)變更的影響數(shù)=260–125=135(萬元) (增加)

　　五、綜合題(本類題共2題，共40分，每小題20分。凡要求計算的項目，均需列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)

　　1、【答案】

　　(1)A生產(chǎn)線購建項目中借款費用開始資本化和停止資本化的時點：借款費用開始資本化的時點為2002年1月1日，停止資本化的時點為2002年12月31日

　　(2)甲公司2002年第一季度外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄：

　　1月1日借入外幣專門借款：

　　借：銀行存款——美元戶(20 000萬美元) 164 400

　　貸：長期借款——美元 164 400

　　1月1日支付工程進度款：

　　借：在建工程 8 220

　　貸：銀行存款——美元戶(1 000萬美元) 8 220

　　1月1日購入A生產(chǎn)線設(shè)備：

　　借：在建工程 4 110

　　貸：銀行存款——美元戶(500萬美元) 4 110

　　1月20日兌換外幣：

　　借：銀行存款——人民幣戶 246.90

　　財務(wù)費用 2.10

　　貸：銀行存款——美元戶(30萬美元) 249

　　2月6日購入原材料：

　　借：原材料 4 375

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 400

　　貸：應(yīng)付賬款——美元戶(500萬美元) 4 125

　　銀行存款——人民幣戶 650

　　3月1日支付工程進度款：

　　借：在建工程 19 824

　　貸：銀行存款——美元戶(2 400萬美元) 19 824

　　3月2日接受外幣資本投資：

　　借：銀行存款——美元戶(1 000萬美元) 8 280

　　貸：實收資本 8 280

　　3月10日接受外幣資本投資：

　　借：銀行存款——美元戶(2 000萬美元) 16500

　　貸：實收資本 16500

　　3月20日銷售商品：

　　借：應(yīng)收賬款——美元戶(600萬美元) 4 944

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 944

　　3月25日支付外幣專門借款手續(xù)費：

　　借：在建工程 2 400

　　貸：銀行存款 2 400

　　3月25日收回外幣應(yīng)收賬款：

　　借：銀行存款——美元戶(300萬美元) 2 490

　　貸：應(yīng)收賬款——美元戶(300萬美元) 2 490

　　3月31日發(fā)生在建工程項目應(yīng)付工資：

　　借：在建工程 2 496

　　貸：應(yīng)付工資 2 496

　　(3)第一季度外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款匯兌損益：

　　3月31日：

　�、偻鈳艖�(yīng)收賬款科目的期末人民幣余額=3 296+4 944–2 490=5 750(萬元人民幣)

　　按期末匯率折合人民幣金額=(400+600–300)×8.32=5 824(萬元人民幣)

　　匯兌收益=5 824–5 750=74(萬元人民幣)

　　②外幣應(yīng)付賬款期末人民幣金額=988.80+4 125=5 113.80(萬元人民幣)

　　按期末匯率折合人民幣金額=(120+500)×8.32=5 158.40(萬元人民幣)

　　匯兌損失=5 158.40–5 113.80=44.60(萬元人民幣)

　　借：應(yīng)收賬款 74

　　貸：財務(wù)費用 29.40

　　應(yīng)付賬款 44.60

　　(4)第一季度外幣借款利息費用、購建A生產(chǎn)線累計支出加權(quán)平均數(shù)(不含輔助費用)、應(yīng)予資本化的借款費用金額及會計分錄：

　�、倜恳患径葢�(yīng)計提的外幣專門借款利息費用=20 000×8%/4=400(萬美元)

　　折合人民幣=400×8.32=3 328(萬元人民幣)

　　②第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)(不含輔助費用)=1 000×90/90+500×90/90+2 400×30/90=2 300(萬美元)

　　折合人民幣=2 300×8.32=19 136(萬元人民幣)

　�、鄣谝患径韧鈳砰L期借款匯兌損益=20 000×(8.32–8.22)=2 000(萬元人民幣)

　　資本化率=8%/4=2%

　　第一季度應(yīng)予資本化的借款費用金額=19 136×2%=382.72(萬元人民幣)

　　第一季度應(yīng)予資本化的借款費用金額=可予資本化利息費用+輔助費用+長期借款匯兌損益=382.72+2 400+2 000=4782.72(萬元人民幣)

　　④第一季度借款費用會計分錄：

　　借：在建工程 2 382.72

　　財務(wù)費用 2 945.28

　　貸：長期借款 5 328

　　(5)第二季度外幣專門借款本息的匯兌損益：

　　第一季度末“長期借款”賬戶本息合計=20 000+400=20 400(萬美元)

　　第二季度末“長期借款”本息合計=20 400+400=20 800(萬美元)

　　由外幣專門借款本息所產(chǎn)生的匯兌損益=20 400×(8.25–8.32)+400×(8.25–8.25)=–1 428(萬元人民幣)

　　借：長期借款 1428

　　貸：在建工程 1428

　　(6)第三季度外幣借款利息費用：

　　第三季度該項目因非正常原因連續(xù)停工3個月，應(yīng)停止借款費用資本化，發(fā)生的借款利息全部計入當(dāng)期損益

　　借：財務(wù)費用(400×8.26) 3 304

　　貸：長期借款(400×8.26) 3 304

　　2.【答案】

　　(1)抵銷A公司所有者權(quán)益

　　借：股本(或?qū)嵤召Y本) 2 000

　　資本公積 700

　　盈余公積 800

　　未分配利潤 500

　　合并價差 400

　　貸：長期股權(quán)投資 2 800

　　少數(shù)股東權(quán)益 1 600

　　(2)抵銷對A公司的投資收益

　　借：投資收益 960

　　少數(shù)股東收益 640

　　年初未分配利潤 400

　　貸：提取盈余公積 300

　　應(yīng)付普通股股利 1 200

　　未分配利潤 500

　　(3)調(diào)整A公司本年提取的盈余公積

　　借：提取盈余公積 180

　　貸：盈余公積 180

　　(4)調(diào)整A公司以前年度提取的盈余公積

　　借：年初未分配利潤 300

　　貸：盈余公積 300

　　(5)內(nèi)部購進存貨相關(guān)的抵銷

　　借：年初未分配利潤 240

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 240

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 400

　　貸：存貨 400

　　(6)購進固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷

　　借：年初未分配利潤 120

　　貸：固定資產(chǎn)原價 120

　　借：累計折舊 10

　　貸：年初未分配利潤 10

　　借：累計折舊 20

　　貸：管理費用 20

　　(7)內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 1 800

　　貸：應(yīng)收賬款 1 800

　　借：應(yīng)收賬款(或壞賬準(zhǔn)備) 150

　　貸：年初未分配利潤 150

　　借：應(yīng)收賬款 (或壞賬準(zhǔn)備) 50

　　貸：管理費用 50

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