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　　五、綜合題(本類題共2題，共40分，每小題20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均需列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理。)

　　1.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。按季計(jì)提借款利息。按季計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額(每季按90天計(jì)算，每月按30天計(jì)算)。原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。

　　2002年第一季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

　　(1)為建造A生產(chǎn)線，2002年1月1日從銀行借入20 000萬(wàn)美元，借入款項(xiàng)已以外幣存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。該借款的期限為2年，年利率為8%，按單利計(jì)算，到期一次還本付息。

　　(2)A生產(chǎn)線的建造采用部分外包方式，工程于2002年1月1日正式動(dòng)工。1月1日以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款1 000萬(wàn)美元。

　　(3)1月1日，自國(guó)外購(gòu)入A生產(chǎn)線所需待安裝設(shè)備，支付設(shè)備價(jià)款500萬(wàn)美元。

　　(4)1月20日，將30萬(wàn)美元向銀行兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.30元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8.23元人民幣。

　　(5)2月6日，從國(guó)外購(gòu)入生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)美元。為購(gòu)進(jìn)該原材料支付進(jìn)口關(guān)稅250萬(wàn)元人民幣、進(jìn)口增值稅400萬(wàn)元人民幣。進(jìn)口原材料發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅已以人民幣銀行存款支付;進(jìn)口原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，外幣貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣。

　　(6)3月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2 400萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣。

　　(7)3月2日，收到甲外商第一次外幣出資1 000萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.28元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。

　　(8)3月10日，收到甲外商第二次外幣出資2 000萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。

　　(9)3月20日，將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷往國(guó)外，該批產(chǎn)品合同銷售價(jià)格為600萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣，貨款尚未收到。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(10)3月25日，按照與銀行的借款協(xié)議，支付與1月1日借入的外幣有關(guān)的借款手續(xù)費(fèi)計(jì)2 400萬(wàn)元人民幣(該數(shù)額對(duì)甲公司具有重要性)。

　　(11)3月25日，收到2001年12月發(fā)生的外幣應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.30元人民幣。

　　(12)3月31日，為建造A生產(chǎn)線，聘請(qǐng)國(guó)外企業(yè)技術(shù)人員發(fā)生工資費(fèi)用計(jì)300萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.32元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。

　　2002年第二季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

　　(1)4月15日，以外幣存款支付第一季度發(fā)生的應(yīng)付國(guó)外企業(yè)技術(shù)人員的工資費(fèi)用300萬(wàn)美元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。

　　(2)6月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2 000萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。

　　(3)6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。

　　2002年第三季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

　　(1)7月1日，因工程所需特種材料沒(méi)有得到及時(shí)供應(yīng)，A生產(chǎn)線建造工程被迫停工。至9月30日仍未恢復(fù)建設(shè)。

　　(2)除外幣專門借款利息外，該季度未發(fā)生其他外幣業(yè)務(wù)。

　　(3)9月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣。

　　2002年第四季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

　　(1)10月15日，A生產(chǎn)線建造工程恢復(fù)建設(shè)。

　　(2)11月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款3 000萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。

　　(3)12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.28元人民幣。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)上述用于A生產(chǎn)線購(gòu)建的外幣支出均以外幣專門借款支付。

　　(2)A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程(包括安裝)于2002年12月31日全部完成且試運(yùn)行正常。該生產(chǎn)線于2003年1月15日辦理竣工決算，2003年2月1日正式投入使用。

　　(3)甲公司有關(guān)外幣賬戶2001年12月31日的期末余額如下：

　　項(xiàng) 目

　　外幣賬戶余額(萬(wàn)美元)

　　匯率

　　記賬本位幣賬戶金額(人民幣萬(wàn)元)

　　銀行存款

　　600

　　8.24

　　4 944

　　應(yīng)收賬款

　　400

　　8.24

　　3 296

　　應(yīng)付賬款

　　120

　　8.24

　　988.8

　　長(zhǎng)期借款

　　0

　　8.24

　　0

　　要求：

　　(1)指出甲公司A生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

　　(2)編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算2002年3月31日“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”美元賬戶產(chǎn)生的匯兌損益，并合并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算第一季度應(yīng)計(jì)提的外幣專門借款利息、購(gòu)建A生產(chǎn)線累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)(不含輔助費(fèi)用)及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額(計(jì)算中涉及美元折算時(shí)使用當(dāng)期期末匯率)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算第二季度與外幣專門借款本息相關(guān)的匯兌損益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制第三季度與外幣專門借款利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(計(jì)算中涉及美元折算時(shí)使用當(dāng)期期末匯率)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)1999年起擁有A 股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。2002年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下：

　　(1)2001年度有關(guān)資料：

　　①甲公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品1 600萬(wàn)元，A公司2001年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。

　�、贏公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有甲公司賬款1 400萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1 250萬(wàn)元。

　�、奂坠�司2001年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元。該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680萬(wàn)元。A公司購(gòu)入該設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元;該設(shè)備于2001年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用。A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

　　(2)甲公司和A公司2002年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目金額如下(金額單位：萬(wàn)元)：

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)

　　甲公司 A公司

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)A公司) 2 800 ——

　　股本 5 000 2 000

　　資本公積 1 000 700

　　盈余公積 3 000 800

　　未分配利潤(rùn) 2 800 500

　　股東權(quán)益合計(jì) 11 800 4 000

　　②利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù)

　　甲公司 A公司

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5 900 2 200

　　投資收益 3 100 200

　　其中：對(duì)A公司投資收益 960 ——

　　利潤(rùn)總額 9 000 2 400

　　所得稅 2 800 800

　　凈利潤(rùn) 6 200 1 600

　　年初未分配利潤(rùn) 1 700 400

　　可供分配利潤(rùn) 7 900 2 000

　　提取盈余公積 1 580 300

　　應(yīng)付普通股股利 3 520 1 200

　　未分配利潤(rùn) 2 800 500

　　(3)2002年有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司2002年度從A公司購(gòu)入產(chǎn)品10 000萬(wàn)元，年末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品2 000萬(wàn)元(均為2002年購(gòu)進(jìn)的存貨)，A公司2002年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。

　�、贏公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1 800萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1 600萬(wàn)元。

　　③A公司2002年年初盈余公積為500萬(wàn)元。

　　要求：編制甲公司2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　會(huì)計(jì)職稱考試(初級(jí))1999年—2006年真題匯總

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