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| 第 7 頁：綜合題及答案解析 |
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：
(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2 400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。
4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。
5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3 159萬元。
(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷售價(jià)格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺(tái)銷售成本為7萬元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項(xiàng)均已支付。
(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。
12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。
(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
除上述資料外，不考慮其他因素。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)。
要求：
(1)根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。
(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
材料(1)
2012年3月25日
借：應(yīng)收賬款 3 510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 400
貸：庫存商品 2 400
2012年4月5日
借：主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
貸：應(yīng)收賬款 351
2012年5月10日
借：銀行存款 3 159(3 510-351)
貸：應(yīng)收賬款 3 159
材料(2)
借：銀行存款 1 053
原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫存商品 700
材料(3)
2012年11月20日
借：銀行存款 45
貸：預(yù)收賬款 45
2012年12月31日
確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬元)，
確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。
借：勞務(wù)成本 30
貸：應(yīng)付職工薪酬 30
借：預(yù)收賬款 36
貸：主營業(yè)務(wù)收入 36
借：主營業(yè)務(wù)成本 28
貸：勞務(wù)成本 28
(2)該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68
貸：應(yīng)收賬款 468
借：庫存商品 320
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 320
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20[(400-320)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 20
借：利潤分配——未分配利潤 60
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6
貸：利潤分配——未分配利潤 6
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