第 1 頁:單選題及答案解析 |
第 3 頁:多項選擇題及答案解析 |
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第 5 頁:計算題及答案解析 |
第 7 頁:綜合題及答案解析 |
四、計算題(本類題共2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù),凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)
1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下:
(1) 2011年度有關(guān)資料:
、1月1日,西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元,西山公司在取得該項投資前,與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,取得該項投資后,對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價,其公允價值不能可靠確定。
、4月26日,甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元.
、5月12日,西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利,款項已收存銀行。
、芗坠2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。
(2) 2012年度有關(guān)資料:
、1月1日,西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元,累計攤銷為120萬元),自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元,公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后,按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定,派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
②4月28日,甲公司宣告分派現(xiàn)金股利4 000萬元。
、5月7日,西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利,款項已收存銀行。
、芗坠2012年度實現(xiàn)悟利潤8 000萬元,年初持有的存貨已對外出售60%。
(3)其他資料:
①西山公司除對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資外,無其他長期股權(quán)投資。
、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅嬚吆蜁嬈陂g,均按凈利潤的10%提取盈余公積。
、畚魃焦緦坠镜拈L期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均為出現(xiàn)減值跡象。
、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易.
除上述資料外,不考慮其他因素。
要求;
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(4)西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。
(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1) 分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
西山公司2011年度對長期股權(quán)投資采用成本法
西山公司2012年度對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法
(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
2011年1月1日取得10%股權(quán)投資
借:長期股權(quán)投資 5 000
貸:銀行存款 5 000
2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利
西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500×10%=350(萬元)
借:應(yīng)收股利 350
貸:投資收益 350
2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利
借:銀行存款 350
貸:應(yīng)收股利 350
(3)
2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資
借:長期股權(quán)投資——成本 10 190
累計攤銷 120
貸:銀行存款 9 810
無形資產(chǎn) 450
營業(yè)外收入 50
將成本法調(diào)整為權(quán)益法:
、俚谝淮稳〉帽煌顿Y單位10%股權(quán)投資的投資成本5 000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4 800萬元(48 000×10%),產(chǎn)生正商譽,不需要對第一次投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10 190萬元小于投資時應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10 200萬元(51 000×20%),產(chǎn)生負(fù)商譽10萬元,由于第一次投資產(chǎn)生正商譽200萬元(5 000-4 800),綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽190萬元,所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。
②對于被投資單位兩次投資時點可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整:
對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動3 000萬元(51 000-48 000),其中實現(xiàn)凈利潤6 000萬元,分配現(xiàn)金股利3 500萬元,所有者權(quán)益的其他變動=3 000-(6 000-3 500)=500(萬元),調(diào)整分錄為:
借:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 250
一一其他權(quán)益變動50
貸:盈余公積 25
利潤分配——未分配利潤 225
資本公積一一其他資本公積 50
2012年4月28日:
被投資單位分配現(xiàn)金股利,西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4 000×30%=1 200(萬元)
借:應(yīng)收股利 1 200
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 200
2012年5月7日收到現(xiàn)金股利
借:銀行存款 1 200
貸:應(yīng)收股利 1 200
甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(萬元)
西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7 700×30%=2 310(萬元)
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2 310
貸:投資收益 2 310
(4)
2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)
=5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600(萬元)
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