(本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分)
客觀試題部分
(客觀試題要求用2B鉛筆在答題卡中填涂答題)
一、單項(xiàng)選擇題(下列每小題備選答案中,只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分,每小題1分。多選、錯選、不選均不得分。)
1.某企業(yè)于
A.7.00% B.7.52%
C.6.80% D.6.89%
2.甲公司欠乙公司600萬元貨款,到期日為
A.
C.
3.A企業(yè)以其持有的二項(xiàng)長期股權(quán)投資換取B企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn),該項(xiàng)交易中不涉及補(bǔ)價(jià)。A企業(yè)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120萬元,公允價(jià)值為150萬元。B企業(yè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元,公允價(jià)值為150萬元。A企業(yè)在此項(xiàng)交易中發(fā)生了10萬元稅費(fèi)。A企業(yè)換入的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值為( )萬元。
A.150 B.160
C.120 D.130
4.在發(fā)生涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的情況下,下列各項(xiàng)中可以不予披露的是( )。
A.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 B.支付的補(bǔ)價(jià)
C.換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D.換入換出資產(chǎn)的類別
5.某企業(yè)年初累計(jì)可抵減時(shí)間性差異為2 300萬元,本年發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異為500 萬元。適用的所得稅稅率由上年的33%調(diào)整為本年的30%。采用債務(wù)法核算所得稅的情況下,本年遞延稅款的發(fā)生額為( )萬元。
A.81(借方) B.81(貸方)
C.69(借方) D.69(貸方)
6.在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下,以下會計(jì)處理先后順序正確的是( )。
A.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件
B.現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改債務(wù)條件
C.修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式
D.現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式
7.下列各項(xiàng)中,不屬于會計(jì)政策變更的是( )。
A.縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限
B.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計(jì)法
C.建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法
D.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法
8.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對長期建造合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差
B.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失
C.計(jì)劃對資產(chǎn)負(fù)債表日存有的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組
D.外匯匯率發(fā)生較大變動
9.依據(jù)《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》,外幣會計(jì)報(bào)表的折算差額在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)( )。
A.作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示 B.作為營業(yè)外支出列示
C.作為未分配利潤的調(diào)整項(xiàng)目列示 D.作為外幣報(bào)表折算差額單獨(dú)列示
10.下列各項(xiàng)中,在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是( )。
A.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金
B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利
C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金
D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金
二、多項(xiàng)選擇題(下列每小題備選答案中,有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請 將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共20分,每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。)
1.依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》,下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中,屬于用于計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)的資產(chǎn)支出有( )。
A.企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造
B.自供應(yīng)商處賒購(不帶息)建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資
C.以人民幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款
D.以外幣專門借款支付在建工程所需設(shè)備購置款
2.下列各項(xiàng)中,不能按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的有( )。
A.債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)
B.債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)
C.債務(wù)人在正常經(jīng)營情況下以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
D.債務(wù)人借新債償舊債
3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有()。
A.關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策
B.關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算的交易金額
C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)
D.交易方交易的類型
4.依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》,下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收補(bǔ)貼款
C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D.短期股票投資
5.對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債,應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有( )。
A.或有負(fù)債形成的原因
B.或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響
C.獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?
D.或有負(fù)債預(yù)計(jì)支付的時(shí)間
6.下列各項(xiàng)中,屬于會計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有( )。
A.變更無形資產(chǎn)的攤銷年限
B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法
C.因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)可使用年限
D.降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例
7.在融資租賃的情況下,承租人的履約成本包括( )。
A.技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)用 B.維修費(fèi)
C.保險(xiǎn)費(fèi) D.人員培訓(xùn)費(fèi)
8.依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間存在控制與被控制關(guān)系時(shí),關(guān)聯(lián)方關(guān)系在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露的資料有( )。
A.關(guān)聯(lián)方企業(yè)的類型 B.關(guān)聯(lián)方企業(yè)的主營業(yè)務(wù)
C.關(guān)聯(lián)方企業(yè)的注冊資本及變化 D.所持關(guān)聯(lián)方企業(yè)股份及其變化
9.下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán),w公司編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有( )。
A.甲公司(W公司擁有其60%的股權(quán))
B.乙公司(甲公司擁有其55%的股權(quán))
C.丙公司(W公司擁有其30%的股權(quán),甲公司擁有其40%的股權(quán))
D.丁公司(W公司擁有其20%的股權(quán),乙公司擁有其40%的股權(quán))
10.下列項(xiàng)目中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。
A.兌換外幣時(shí)發(fā)生的折算差額
B.接受外幣資本投資時(shí)產(chǎn)生的折算差額
C.外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額
D.外幣會計(jì)報(bào)表折算差額
三、判斷題(請將判斷結(jié)果,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分,每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分,判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分,不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
1.對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)視同會計(jì)報(bào)表所屬期間的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。 ( )
2.為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。 ( )
3.在納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的僅為一個子公司的情況下,如果不考慮內(nèi)部債券投資抵銷所產(chǎn)生的差額,合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并價(jià)差的金額應(yīng)當(dāng)與長期股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額的賬面余額相等。 ( )
4.對于以美元作為記賬本位幣的企業(yè),其以人民幣及日元計(jì)價(jià)的交易均應(yīng)作為外幣業(yè)務(wù)處理。 ( )
5.債權(quán)人同意債務(wù)人延期償還債務(wù),但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)的賬面價(jià)值償還的,不屬于債務(wù)重組。 ( )
6.將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn),在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理。 ( )
7.承租方在售后租回業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收益應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。 ( )
8.在修改債務(wù)條件涉及或有收益的債務(wù)重組中,債權(quán)人在重組時(shí)應(yīng)當(dāng)將或有收益包含在未來應(yīng)收金額之中。 ( )
9.采用遞延法核算所得稅時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款”項(xiàng)目的余額表示企業(yè)由于前期多付或少付所得稅而形成的資產(chǎn)或者負(fù)債。 ( )
10.在涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中,無論是收到補(bǔ)價(jià)的一方還是支付補(bǔ)價(jià)的一方,均不得確認(rèn)收益。 ( )
主觀試題部分
(主觀試題要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題)
四、計(jì)算分析題(本類題共2題,共20分,每小題10分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題,否則按無效答題處理。)
1.
(1)
①乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè) 的賬面原價(jià)為100萬元,已計(jì)提折舊30萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。
②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及
③將剩余債務(wù)的償還期限延長至
④該協(xié)議自
(2)債務(wù)重組日之前,甲企業(yè)對上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2001年12 月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。
(4)乙企業(yè)于
要求:
(1)計(jì)算甲企業(yè)
(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)
(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈利潤的10%提取法定公益金。對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法處理。
甲公司于
(1)將A固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的年限平均法改為年數(shù)總和法。A固定資產(chǎn)原價(jià) 為600萬元,系2001年6月投入使用,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,至
(2)將B固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由8年改為6年,預(yù)計(jì)凈殘值由50萬元改為30萬 元。B固定資產(chǎn)原價(jià)為1 050萬元,系
假定上述兩項(xiàng)固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,甲公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)采用年限平均法計(jì)列折舊費(fèi)用。上述兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值在變更前后均符合稅法的規(guī)定。
要求:
(1)計(jì)算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)(填列答題紙中A固定資產(chǎn)折舊方法變更累積影響數(shù)計(jì)算表)。
(2)對A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(3)計(jì)算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(4)計(jì)算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(5)許算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值變更對當(dāng)期折舊的影響數(shù) (注明增加或減少)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
五、綜合題(本類題共2題,共40分,每小題20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題,否則按無效答題處理。)
1.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。以人民幣作為記賬本位 幣,對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算,按季計(jì)算匯兌損益。按季計(jì)提借款利息。按季計(jì)算借款費(fèi)用資本化的金額(每季按90天計(jì)算,每月按30天計(jì)算)。
原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。
2002年第一季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng):
(1)為建造A生產(chǎn)線,
(2)A生產(chǎn)線的建造采用部分外包方式,工程于
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
2002年第二季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng):
(1)
(2)
(3)
2002年第三季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng):
(1)
(2)除外幣專門借款利息外,該季度未發(fā)生其他外幣業(yè)務(wù)。
(3)
2002年第四季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng):
(1)
(2)
(3)
其他相關(guān)資料:
(1)上述用于A生產(chǎn)線購建的外幣支出均以外幣專門借款支付。
(2)A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程(包括安裝)于
(3)甲公司有關(guān)外幣賬戶
項(xiàng)目 |
外幣賬戶余額(萬美元) |
匯率 |
記賬本位幣賬戶金額 (人民幣成元) |
銀行存款 |
600 |
8.24 |
4944 |
應(yīng)收賬款 |
400 |
8.24 |
3296 |
應(yīng)付賬款 |
120 |
8.24 |
988.8 |
長期借款 |
0 |
8.24 |
0 |
要求:
(1)指出甲公司A生產(chǎn)線購建項(xiàng)目中,借款費(fèi)用開始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
(2)編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。
(3)分別計(jì)算
(4)計(jì)算第一季度應(yīng)計(jì)提的外幣專門借款利息、購建A生產(chǎn)線累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)(不含輔助費(fèi)用)及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額(計(jì)算中涉及美元折算時(shí)使用當(dāng)期期末匯率),并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算第二季度與外幣專門借款本息相關(guān)的匯兌損益,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
(6)編制第三季度與外幣專門借款利息費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄(計(jì)算中涉及美元折算時(shí)使用當(dāng)期期末匯率)。 (答案中的金額單位用萬元表示)
2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)1999年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公 司)60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表。甲公司合并會計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的
(1)2001年度有關(guān)資料:
①甲公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬元,
A公司2001年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。
②A公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1 400萬元,該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元,且啦收甲公司賬款凈額為1250萬元。
③甲公司2001年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng),轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬元。該設(shè)備系甲公 司自行生產(chǎn)的,實(shí)際成本為680萬元。A公司購人該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費(fèi)用100萬元;該設(shè)備于
(2)甲公司和A公司2002年度個別會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如下(金額單位:萬元):
①資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)
甲公司 A公司
長期股權(quán)投資(對A公司) 2800 ——
股本 5000 2000
資本公積 1000 700
盈余公積 3000 800
未分配利潤 2800 500
股東權(quán)益合計(jì) 11 800 4000
②利潤表及利潤分配表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù)
甲公司 A公司
營業(yè)利潤 5900 2200
投資收益 3100 200
其中:對A公司投資收益 960 ——
利潤總額 9000 2400
所得稅 2800 800
凈利潤 6200 1 600
年初未分配利潤 1 700 400
可供分配的利潤 7900 2000
提取盈余公積 1 580 300
應(yīng)付普通股股利 3520 1 200
未分配利潤 2800 500
(3)2002年度有關(guān)資料:
①甲公司2002年度從A公司購入產(chǎn)品10000萬元,年末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬元(均為2002年購入的存貨),A公司2002銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。
②A公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1 800萬元, 該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元,即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1 600萬元。
③A公司2002年年初盈余公積為500萬元。
要求:編制甲公司2002年度合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2003年全國會計(jì)專業(yè)資格考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)二》試題參考答案
一、單項(xiàng)選擇題(下列每小題備選答案中,只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分,每小題1分。多選、錯選、不選均不得分。)
1、答案:B
[解析] 資本化率=(800*8%+500*6%/12*6)/(800*12/12+500*6/12)=7.52%。
2、答案:D
[解析] 債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決,將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。
3、答案:D
[解析] 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+10=130(萬元)。
4、答案: C
[解析] 在發(fā)生涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的情況下,應(yīng)披露換入換出資產(chǎn)的類別及其金額。
5、答案: A
[解析] 遞延稅款的發(fā)生額=500*30%—2300*(33%—30%)=81(萬元)(借方)。
6、答案: B,
[解析] 按照規(guī)定,應(yīng)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。
7、答案: A
[解析] 縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理,其余均屬于會計(jì)政策變更。
8、答案: A
[解析] 按照準(zhǔn)則規(guī)定,新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對長期建造合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差屬于日后調(diào)整事項(xiàng),其余為非調(diào)整事項(xiàng)。
9、答案: D
[解析] 根據(jù)《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》,外幣會計(jì)報(bào)表的折算差額在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)作為外幣報(bào)表折算差額單獨(dú)列示,作為所有者權(quán)益的組成部分。
10、答案: C
[解析] 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金,屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量,在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)已被抵銷。
二、多項(xiàng)選擇題(下列每小題備選答案中,由兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共20分,每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。)
1、答案: A、C、D
[解析] 借款費(fèi)用資本化中的資產(chǎn)支出包括支付貨幣資金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù),以上只有自供應(yīng)商處賒購(不帶息)建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資不屬于資產(chǎn)支出,其余均屬于資產(chǎn)支出。
2、答案: A、B、D
[解析] A和D并未修改債務(wù)條件,因而不屬于債務(wù)重組;B屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組,不符合《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的定義范圍。
3、答案: A、B、C、D
[解析] 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。交易要素,一般包括:(1)交易的金額或相應(yīng)比例(2)未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例(3)定價(jià)政策。
4、答案: A、B、C
[解析] 貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資等。
5、答案: A 、B、C
[解析] 或有負(fù)債披露內(nèi)容包括:(1)或有負(fù)債形成的原因;(2)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì),應(yīng)說明理由);(3)獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?
6、答案: A 、D
[解析] 常見的會計(jì)估計(jì)主要有:年限變化(壞賬、固定資產(chǎn)耐用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)受益期限、長期待攤費(fèi)用攤銷期限),或有損失和或有收益,存貨毀損判斷等。以上A 、D屬于會計(jì)估計(jì)變更。
7、答案: A 、B、C、D
[解析] 在融資租賃的情況下,以上4項(xiàng)均屬于承租人的履約成本。
8、答案: A、B、C、D
[解析] 當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間為企業(yè),并且存在控制和被控制關(guān)系,無論有無交易均應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系,披露內(nèi)容包括:(1)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法人代表、注冊地、注冊資本及其變化;(2)企業(yè)主營業(yè)務(wù);(3)所持股份權(quán)益及其變化。
9、答案: A、B、C、D
[解析] 母公司擁有其過半數(shù)以上(不包含半數(shù))權(quán)益性資本的被投資企業(yè),是母公司擁有控制權(quán)的基本特征。包括:(1)直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)(2)間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)(3)直接或間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。以上4項(xiàng)都是W公司的子公司,都應(yīng)該納入合并范圍。
10、答案: A、C
[解析] 兌換外幣時(shí)發(fā)生的折算差額,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;接受外幣資本投資時(shí)產(chǎn)生的折算差額,計(jì)入資本公積;外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;外幣會計(jì)報(bào)表折算差額,直接以外幣報(bào)表折算差額列示在報(bào)表中。
三、判斷題(請將判斷結(jié)果,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分,每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分,判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分,不判斷的不得分業(yè)不扣分。本類題最低得分為零分。)
1、答案: 對
[解析] 對于調(diào)整事項(xiàng),需要在資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋的期間作出相關(guān)賬務(wù)處理,記入資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間的會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿,但應(yīng)將其視同報(bào)告年度發(fā)生的事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和本年累計(jì)數(shù),以及當(dāng)期會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)。
2、答案: 錯
[解析] 我國對于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。
3、答案: 對
[解析] 合并規(guī)則表明,在納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍僅為一個公司的情況下,如果不考慮內(nèi)部債券投資抵銷所產(chǎn)生的差額,合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并價(jià)差的金額應(yīng)當(dāng)與長期股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額的賬面余額相等。
4、答案: 對
[解析] 外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的其他貨幣(而非外國貨幣)計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易或事項(xiàng),對于以美元作為記賬本位幣的企業(yè),其以人民幣及日元計(jì)價(jià)的交易當(dāng)然應(yīng)作為外幣業(yè)務(wù)處理。
5、答案: 錯
[解析] 只要債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議,不論債權(quán)人是否作出讓步,均屬于準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。
6、答案: 錯
[解析] 經(jīng)營性租賃和融資租賃具有本質(zhì)差別,對當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比有本質(zhì)差別而采用的新會計(jì)政策,不屬于會計(jì)政策變更。
7、答案: 錯
[解析] 承租方在售后租回業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收益不能在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益,因?yàn)槭酆笞饣貙?shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為。
8、答案: 錯
[解析] 根據(jù)謹(jǐn)慎原則,在修改債務(wù)條件涉及或有收益的債務(wù)重組中,債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)不應(yīng)當(dāng)將或有收益包含在未來應(yīng)收金額之中。
9、答案: 錯
[解析] 對于遞延稅款的余額,采用遞延法核算所得稅時(shí)并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù),所以一般只稱之“遞延稅款借項(xiàng)”或“遞延稅款貸項(xiàng)”。
10、答案: 錯
[解析] 對于收到補(bǔ)價(jià)方而言,其換出的非貨幣性資產(chǎn)獲得了一部分經(jīng)濟(jì)利益流入,所以應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)價(jià)中確認(rèn)一部分收益。
四、計(jì)算題(本類題共2題,共20分,每小題10分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,均須列出計(jì)算過程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題,否則按無效答題處理。)
1、【答案】
(1)計(jì)算甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額
甲企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的余額=300×(1+8%/2)=312(萬元)
(2)甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該重組相關(guān)的會計(jì)分錄
甲企業(yè):
甲企業(yè)未來應(yīng)收金額=200×(1+5%)=210(萬元)
甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損失=312–60–210=42(萬元)
借:固定資產(chǎn) 60
應(yīng)收賬款 210
營業(yè)外支出 42
貸:應(yīng)收賬款 312
乙企業(yè):
乙企業(yè)未來應(yīng)付金額=200×(1+5%)=210(萬元)
乙企業(yè)應(yīng)計(jì)入資本公積金額=312–65–210=37(萬元)
借:固定資產(chǎn)清理 65
累計(jì)折舊 30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
貸:固定資產(chǎn) 100
借:應(yīng)付賬款 312
貸:固定資產(chǎn)清理 65
應(yīng)付賬款 210
資本公積 37
(3)甲企業(yè)及乙企業(yè)2002年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會計(jì)分錄
甲企業(yè)的會計(jì)分錄:
借:銀行存款 210
貸:應(yīng)收賬款 210
乙企業(yè)的會計(jì)分錄:
借:應(yīng)付賬款 210
貸:銀行存款 210
2、【答案】
(1)計(jì)算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。
A固定資產(chǎn)折舊方法變更累積影響數(shù)計(jì)算表(單位:萬元)
年度 |
年限平均法 |
年數(shù)總和法 |
稅前差異 |
所得稅影響 |
稅后差異 |
2001年 |
60 |
100 |
40 |
13.20 |
26.80 |
2002年 |
120 |
180 |
60 |
19.80 |
40.20 |
合 計(jì) |
180 |
280 |
100 |
33 |
67 |
(2)對A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理:
借:利潤分配——未分配利潤 67
遞延稅款 33
貸:累計(jì)折舊 100
借:盈余公積 13.40
貸:利潤分配——未分配利潤 13.40
(3)計(jì)算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額:
2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=160×6/12+120×6/12=80+60=140(萬元)
(4)計(jì)算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額:
2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=[(1 050–50)–(125×4)–(30–50)]/2=(1 000–500+20)/2=520/2=260(萬元)
(5)計(jì)算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的變更對折舊的影響額(注明增加或減少)
2003年B固定資產(chǎn)變更的影響數(shù)=260–125=135(萬元) (增加)
五、綜合題(本類題共2題,共40分,每小題20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,均需列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題,否則按無效答題處理。)
1、【答案】
(1)A生產(chǎn)線購建項(xiàng)目中借款費(fèi)用開始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn):借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2002年1月1日,停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2002年12月31日
(2)甲公司2002年第一季度外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄:
1月1日借入外幣專門借款:
借:銀行存款——美元戶(20 000萬美元) 164 400
貸:長期借款——美元 164 400
1月1日支付工程進(jìn)度款:
借:在建工程 8 220
貸:銀行存款——美元戶(1 000萬美元) 8 220
1月1日購入A生產(chǎn)線設(shè)備:
借:在建工程 4 110
貸:銀行存款——美元戶(500萬美元) 4 110
1月20日兌換外幣:
借:銀行存款——人民幣戶 246.90
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.10
貸:銀行存款——美元戶(30萬美元) 249
2月6日購入原材料:
借:原材料 4 375
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 400
貸:應(yīng)付賬款——美元戶(500萬美元) 4 125
銀行存款——人民幣戶 650
3月1日支付工程進(jìn)度款:
借:在建工程 19 824
貸:銀行存款——美元戶(2 400萬美元) 19 824
3月2日接受外幣資本投資:
借:銀行存款——美元戶(1 000萬美元) 8 280
貸:實(shí)收資本 8 280
3月10日接受外幣資本投資:
借:銀行存款——美元戶(2 000萬美元) 19 650
貸:實(shí)收資本 19 650
3月20日銷售商品:
借:應(yīng)收賬款——美元戶(600萬美元) 4 944
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4 944
3月25日支付外幣專門借款手續(xù)費(fèi):
借:在建工程 2 400
貸:銀行存款 2 400
3月25日收回外幣應(yīng)收賬款:
借:銀行存款——美元戶(300萬美元) 2 490
貸:應(yīng)收賬款——美元戶(300萬美元) 2 490
3月31日發(fā)生在建工程項(xiàng)目應(yīng)付工資:
借:在建工程 2 496
貸:應(yīng)付工資 2 496
(3)第一季度外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款匯兌損益:
3月31日:
①外幣應(yīng)收賬款科目的期末人民幣余額=3 296+4 944–2 490=5 750(萬元人民幣)
按期末匯率折合人民幣金額=(400+600–300)×8.32=5 824(萬元人民幣)
匯兌收益=5 824–5 750=74(萬元人民幣)
②外幣應(yīng)付賬款期末人民幣金額=988.80+4 125=5 113.80(萬元人民幣)
按期末匯率折合人民幣金額=(120+500)×8.32=5 158.40(萬元人民幣)
匯兌損失=5 158.40–5 113.80=44.60(萬元人民幣)
借:應(yīng)收賬款 74
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.40
應(yīng)付賬款 44.60
(4)第一季度外幣借款利息費(fèi)用、購建A生產(chǎn)線累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)(不含輔助費(fèi)用)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額及會計(jì)分錄:
①每一季度應(yīng)計(jì)提的外幣專門借款利息費(fèi)用=20 000×8%/4=400(萬美元)
折合人民幣=400×8.32=3 328(萬元人民幣)
②第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)(不含輔助費(fèi)用)=1 000×90/90+500×90/90+2 400×30/90=2 300(萬美元)
折合人民幣=2 300×8.32=19 136(萬元人民幣)
③第一季度外幣長期借款匯兌損益=20 000×(8.32–8.22)=2 000(萬元人民幣)
資本化率=8%/4=2%
第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=19 136×2%=382.72(萬元人民幣)
第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=可予資本化利息費(fèi)用+輔助費(fèi)用+長期借款匯兌損益=382.72+2 400+2 000=4782.72(萬元人民幣)
④第一季度借款費(fèi)用會計(jì)分錄:
借:在建工程 2 382.72
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 945.28
貸:長期借款 5 328
(5)第二季度外幣專門借款本息的匯兌損益:
第一季度末“長期借款”賬戶本息合計(jì)=20 000+400=20 400(萬美元)
第二季度末“長期借款”本息合計(jì)=20 400+400=20 800(萬美元)
由外幣專門借款本息所產(chǎn)生的匯兌損益=20 400×(8.25–8.32)+400×(8.25–8.25)=–1 428(萬元人民幣)
(6)第三季度外幣借款利息費(fèi)用:
第三季度該項(xiàng)目因非正常原因連續(xù)停工3個月,應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化,發(fā)生的借款利息全部計(jì)入當(dāng)期損益
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(400×8.26) 3 304
貸:長期借款(400×8.26) 3 304
2.【答案】
(1)抵銷A公司所有者權(quán)益
借:股本(或?qū)嵤召Y本) 2 000
資本公積 700
盈余公積 800
未分配利潤 500
合并價(jià)差 400
貸:長期股權(quán)投資 2 800
少數(shù)股東權(quán)益 1 600
(2)抵銷對A公司的投資收益
借:投資收益 960
少數(shù)股東收益 640
年初未分配利潤 400
貸:提取盈余公積 300
應(yīng)付普通股股利 1 200
未分配利潤 500
(3)調(diào)整A公司本年提取的盈余公積
借:提取盈余公積 180
貸:盈余公積 180
(4)調(diào)整A公司以前年度提取的盈余公積
借:年初未分配利潤 300
貸:盈余公積 300
(5)內(nèi)部購進(jìn)存貨相關(guān)的抵銷
借:年初未分配利潤 240
貸:主營業(yè)務(wù)成本 240
借:主營業(yè)務(wù)收入 10 000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 10 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 400
貸:存貨 400
(6)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷
借:年初未分配利潤 120
貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 120
借:累計(jì)折舊 10
貸:年初未分配利潤 10
借:累計(jì)折舊 20
貸:管理費(fèi)用 20
(7)內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷
借:應(yīng)付賬款 1 800
貸:應(yīng)收賬款 1 800
借:應(yīng)收賬款(或壞賬準(zhǔn)備) 150
貸:年初未分配利潤 150
借:應(yīng)收賬款 (或壞賬準(zhǔn)備) 50
貸:管理費(fèi)用 50