四、計算分析題

　　1、A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，2009年至2011年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2009年度相關(guān)資料：

　�、�2009年1月1日，A公司以一批產(chǎn)品及一項無形資產(chǎn)取得B股份有限公司(以下簡稱“B公司”)30%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費16萬元。取得該項股權(quán)后，A公司對B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，A公司準(zhǔn)備長期持有該股份。

　　A公司該產(chǎn)品成本為800萬元，公允價值(等于計稅價格)為1 200萬元;無形資產(chǎn)原價為900萬元，已累計攤銷400萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為600萬元。

　�、�2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10 000萬元，賬面價值為9 950萬元。除存貨的公允價值與賬面價值不等外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。該批存貨的成本為200萬元，公允價值為250萬元。

　　截至2009年底，該批存貨已對外部第三方出售60%。

　�、�2009年度，B公司實現(xiàn)凈利潤830萬元。

　　④B公司當(dāng)年因一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而計入資本公積的金額200萬元(已考慮所得稅影響)。

　　⑤除此之外，B公司2009年度未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

　　(2)2010年度相關(guān)資料：

　�、�2010年4月2日，B公司召開股東大會，審議董事會于2010年3月1日提出的2009年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。

　�、�4月5日，A公司收到了現(xiàn)金股利。

　�、�2010年，B公司發(fā)生凈虧損580萬元。

　　④截至2010年底，A公司取得投資時的B公司賬面存貨已全部對外部第三方出售。

　　⑤B公司當(dāng)年因所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而計入資本公積的金額50萬元(已考慮所得稅影響)。

　　⑥B公司2010年度未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

　�、�2010年12月31日，由于B公司當(dāng)年發(fā)生虧損，A公司對B公司投資的預(yù)計可收回金額為2 800萬元。

　　(3)2011年度相關(guān)資料：

　　2011年2月14日A公司出售對B公司的全部投資，收到出售價款2 900萬元，款項已存入銀行。

　　其他相關(guān)資料：A公司與B公司采用的會計期間和會計政策相同;A公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：編制A公司對B公司長期股權(quán)投資的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】 (1)2009年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資—B公司—成本2 020

　　累計攤銷 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)204

　　無形資產(chǎn) 900

　　營業(yè)外收入 100

　　銀行存款 16

　　借：長期股權(quán)投資—B公司—成本 980

　　貸：營業(yè)外收入 980

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　(2)2009年12月31日：

　　調(diào)整后B公司的凈利潤=830-(250-200)×60%=800(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800×30%=240(萬元)，分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整 240

　　貸：投資收益 240

　　借：長期股權(quán)投資—B公司—其他權(quán)益變動 60

　　貸：資本公積—其他資本公積 60

　　(3)2010年4月2日：

　　借：應(yīng)收股利 36

　　貸：長期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整 36

　　2010年4月5日：

　　借：銀行存款 36

　　貸：應(yīng)收股利 36

　　(4)2010年12月31日：

　　調(diào)整后B公司的凈虧損=580+(250-200)×40%=600(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=600×30%=180(萬元)，分錄為：

　　借：投資收益 180

　　貸：長期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整 180

　　借：資本公積—其他資本公積 15

　　貸：長期股權(quán)投資—B公司—其他權(quán)益變動 15

　　2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值=2 020+980+240+60-36-180-15=3 069(萬元)>可收回金額2 800萬元，所以，應(yīng)該計提269萬元的減值準(zhǔn)備，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 269

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 269

　　(5)2011年2月14日

　　借：銀行存款 2 900

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 269

　　貸：長期股權(quán)投資—B公司—成本 3 000

　　—B公司—其他權(quán)益變動 45

　　—B公司—損益調(diào)整 24

　　投資收益 100

　　借：資本公積—其他資本公積 45

　　貸：投資收益 45

　　【答案解析】

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的減值和處置,權(quán)益法涉及順逆流交易時的處理,長期股權(quán)投資成本法的核算”知識點進行考核】

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