四、計算題

　　1、甲公司是一家生產型企業(yè)，有職工200名，其中一線生產工人170名，總部管理人員30名。2008年2月，甲公司決定以其外購的一批液晶顯示器作為福利發(fā)放給職工，該批顯示器單位購買成本為10 000元，單位計稅價格(公允價值)為14 000元，適用的增值稅稅率為17%。要求：編制甲公司的相關賬務處理。

　　答案：

　　解析：(1)決定發(fā)放非貨幣性福利

　　借：生產成本　　1 989 000

　　管理費用　　 351 000

　　貸：應付職工薪酬　　2 340 000

　　計入生產成本的金額為：170?0 000?(1+17%)=1 989 000

　　計入管理費用的金額為：30?0 000?(1+17%)=351 000

　　(2)實際發(fā)放非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬　　2 340 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　 340 000

　　需要轉出的增值稅進項稅額=200?0 000?7%=340 000(元)

　　2、2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：

　　2008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，乙公司估計還將有6名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現金，2011年有30人行使股票增值權取得了現金，2012年有10人行使股票增值權取得了現金。要求：計算2008～2012年每年應確認的費用(或損益)、應付職工薪酬余額和支付的現金，并編制有關會計分錄。

　　答案：

　　解析：(1)2008年

　　應確認的應付職工薪酬和當期費用=(100-10-8)?00?2?/3=32 800(元)

　　2008年1月1日授予日不做處理。

　　2008年12月31日

　　借：管理費用　32 800

　　貸：應付職工薪酬　32 800

　　(2)2009年

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-6)?00?4?/3=72 800(元)

　　應確認的當期費用=72 800-32 800=40 000(元)

　　借：管理費用　40 000

　　貸：應付職工薪酬　40 000

　　(3)2010年

　　應支付的現金=40?00?6=64 000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)?00?5=60 000(元)

　　應確認的當期費用=60 000-(72 800-64 000)=51 200(元)

　　借：管理費用　51 200

　　貸：應付職工薪酬　51 200

　　借：應付職工薪酬　64 000

　　貸：銀行存款　64 000

　　(4)2011年

　　應支付的現金=30?00?8=54 000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)?00?0=20 000(元)

　　應確認的當期損益=20 000-(60 000-54 000)=14 000(元)

　　借：公允價值變動損益　14 000

　　貸：應付職工薪酬　14 000

　　借：應付職工薪酬　54 000

　　貸：銀行存款　54 000

　　(5)2012年

　　應支付的現金=10?00?2=22 000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=0(元)

　　應確認的當期損益=0-(20 000-22 000)=2 000(元)

　　借：公允價值變動損益　2 000

　　貸：應付職工薪酬　2 000

　　借：應付職工薪酬　22 000

　　貸：銀行存款　22 000