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第三章 固定資產(chǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
(一)固定資產(chǎn)的定義
固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):
(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;
(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
(三)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用
1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
2.工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨,但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本,包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)
入賬成本=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等;
(二)自行建造固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式,所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)分錄為:
購(gòu)入工程物資時(shí):
借:工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
若建造的是不動(dòng)產(chǎn),則為:
借:工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【價(jià)款×17%×60%】
—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【價(jià)款×17%×40%】
貸:銀行存款
工程領(lǐng)用外購(gòu)工程物資時(shí):
借:在建工程
貸:工程物資
支付發(fā)生的其他工程費(fèi)用時(shí):
借:在建工程
貸:銀行存款
支付工程工資及福利時(shí):
借:在建工程
貸:應(yīng)付職工薪酬
使用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí):
借:在建工程
貸:庫(kù)存商品
使用本企業(yè)外購(gòu)的材料時(shí):
借:在建工程
貸:原材料
若建造的是不動(dòng)產(chǎn):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【發(fā)票價(jià)款×17%×40%】
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
工程完工時(shí)(到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)):
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
2.出包工程建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
(三)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)
承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
2.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),對(duì)其初始計(jì)量時(shí),還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
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